Вопрос: Организация заключает договоры с Латвией на реализацию продукции в немецких марках. В соответствии с действующим законодательством на ЕТС обязательная продажа валютной выручки осуществляется только в долларах США или евро по согласованному с резидентом курсу. В результате конвертации немецких марок в доллары США предприятие получает убытки. Принимаются ли убытки для целей налогообложения? ("Налоговый вестник", N 12, декабрь 2001 г.)

Организация заключает договоры с Латвией на реализацию продукции в немецких марках. В соответствии с действующим законодательством на ЕТС обязательная продажа валютной выручки осуществляется только в долларах США или евро по согласованному с резидентом курсу. В результате конвертации немецких марок в доллары США предприятие получает убытки. Принимаются ли убытки для целей налогообложения?

Согласно п.3 ст.39 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) осуществление операций, связанных с обращением иностранной валюты, с 1 января 1999 года не признается реализацией продукции (работ, услуг).

Следовательно, доходы и расходы, связанные с продажей валюты, следует рассматривать как внереализационные доходы и расходы и учитывать для целей налогообложения в соответствии с п.14 и 15 Положения о составе затрат.

На основании вышеизложенного затраты организации на оплату комиссионного вознаграждения банку по добровольной продаже валюты могут быть учтены для целей налогообложения как расходы, связанные с получением внереализационных доходов. Указанные расходы принимаются для целей налогообложения в пределах полученных доходов от данной операции.

Что касается операций, связанных с обязательной продажей валюты, следует иметь в виду, что письмом ВАС РФ от 23.08.1999 N 5696/99 "Об отсутствии принесения протеста" определено, что расходы по комиссионному вознаграждению банкам за проведение операций по обязательной продаже иностранной валюты, полученной за экспорт товаров (работ, услуг), включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

Расходы на оплату вознаграждения банку, связанные с приобретением иностранной валюты для оплаты договоров по поставке сырья, товаров, материалов и т.п., могут быть учтены в затратах, связанных с приобретением товарно-производственных запасов, в соответствии с п.6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/98, утвержденного приказом Минфина России от 15.06.1998 N 25н.

Одновременно следует иметь в виду, что Положением о составе затрат не предусмотрено отнесение на себестоимость и включение в состав внереализационных расходов убытков, понесенных в связи с совершением организациями операций по купле-продаже валюты по курсу, отличному от курса Банка России.

Обязательная продажа валютной выручки осуществляется только в долларах США и евро согласно п.9 Положения Банка России о порядке и условиях проведения торгов иностранной валютой за российские рубли на единой торговой сессии межбанковских валютных бирж от 16.06.1999 N 77-П. Указанным пунктом установлено, что валютная выручка, подлежащая обязательной или обратной продаже, в иной иностранной валюте конвертируется уполномоченным банком в доллары США или евро по согласованному с резидентом курсу и затем продается на ЕТС в порядке, установленном указанным Положением.

Следовательно, расходы, возникшие у организации при указанных операциях, учитываются для целей налогообложения в соответствии с вышеизложенным.

За счет какого источника уплачиваются расходы, связанные с приобретением лицензии согласно Федеральному закону "О лицензировании отдельных видов деятельности" на право ведения деятельности организации?

Лицензирование отдельных видов деятельности на территории Российской Федерации осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 25.09.1998 N 158-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности".

В п.55 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, дано определение понятия "нематериальные активы", а также состав нематериальных активов.

Лицензия на право ведения деятельности, приобретенная организацией в соответствии с Федеральным законом "О лицензировании отдельных видов деятельности", не относится к нематериальным активам.

Если лицензия на осуществление лицензируемого вида деятельности получена организацией на законном основании в установленном порядке, то расходы, связанные с приобретением лицензии, относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) в течение срока действия лицензии.

О.Б. Охонько,

советник налоговой службы I ранга

1 декабря 2001 г.

"Налоговый вестник", N 12, декабрь 2001 г.