Исчисление налога на доходы физических лиц по ставке 13% (М.П. Сокол, "Налоговый вестник", N 12, декабрь 2001 г.)

Исчисление налога на доходы физических лиц по ставке 13%

С 1 января 2001 года вступила в действие глава 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Глава 23 НК РФ определила структуру системы налогообложения доходов физических лиц, а именно: налогоплательщиков, объекты налогообложения, налоговую базу, ставки налога, порядок исчисления налога, декларирование доходов, порядок уплаты и возврата налога.

Статьей 224 НК РФ установлено, что ставка в размере 13% к налоговой базе применяется по всем видам доходов, полученных налоговыми резидентами Российской Федерации, кроме доходов, облагаемых налогом по ставкам 30 и 35%.

Статьей 11 НК РФ определено, что налоговыми резидентами Российской Федерации являются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

По ставке 30% налогом облагаются:

а) доходы, полученные в виде дивидендов, то есть любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения по акциям, принадлежащим физическому лицу (включая проценты по привилегированным акциям);

б) доходы, полученные физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от источников, расположенных в Российской Федерации.

По ставке 35% облагаются налогом доходы, полученные в виде:

а) выигрышей, выплаченных организаторами лотерей;

б) выигрышей и призов, полученных от меро-приятий, проводимых для рекламы, в части, превышающей 2000 руб. в год, так как эта сумма является необлагаемым минимумом (п.28 ст.217 НК РФ);

в) страховых выплат по договорам добровольного краткосрочного страхования (менее 5 лет) в части суммы, превышающей выплаты, внесенные физическим лицом в виде взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России на момент заключения договора (п.2 ст.213 НК РФ);

г) процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя их трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте, также процентных доходов по срочным пенсионным вкладам, внесенным до 1 января 2001 года на срок не менее шести месяцев, в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России, в течение периода, за который начислены проценты (п.27 ст.217 НК РФ);

д) материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых ставки рефинансирования, установленной Банком России на момент выдачи займа, над процентами, уплаченными физическим лицом (п.2 ст.212 НК РФ).

Согласно п.1 ст.224 НК РФ общая налоговая ставка в размере 13% применяется ко всем остальным доходам. К таким доходам относятся, например, оплата труда наемных работников, вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, включая авторские вознаграждения, доходы от реализации имущества, материальная выгода от экономии по процентам, уплаченным за пользование кредитными средствами, выигрыши от основанных на риске игр, доходы от индивидуальной предприниматель-ской деятельности и частной практики, а также другие виды доходов.

Налоговая ставка 13% применяется к доходам, полученным налоговыми резидентами Российской Федерации как в виде денежных средств, так и в натуральном виде. В соответствии с п.3 ст.210 НК РФ при исчислении налога с доходов по ставке 13% налоговая база уменьшается на следующие вычеты: стандартные (ст.218), социальные (ст.219), имущественные (ст.220) и профессиональные (ст.221).

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше доходов, облагаемых по ставке 13%, то в этом налоговом периоде налоговая база будет равняться нулю, и на следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов не переносится (за исключением имущественного вычета по строительству или приобретению нового жилья).

Стандартные вычеты установлены ст.218 НК РФ в фиксированных суммах, на которые ежемесячно уменьшается налоговая база. К таким вычетам относятся:

1) 3000 руб.

Этот вычет предоставляется по доходам, полученным лицами, пострадавшими от аварии на Чернобыльской АЭС и при ее ликвидации, участвовавшими в ликвидации последствий этой аварии, находившимися в зоне отчуждения во время аварии, отдавшими костный мозг для спасения людей, а также лицами, пострадавшими при авариях или принимавшими участие в ликвидации последствий аварий на ПО "Маяк", реке Теча, участвовавшими в испытаниях ядерного оружия, а также инвалидами Великой Отечественной войны, ставшими инвалидами при защите Родины или исполнении своих обязанностей во время военной службы, и др.;

2) 500 руб.

Этот вычет предоставляется Героям Советского Союза, Российской Федерации, награжденным орденом Славы трех степеней, участникам Великой Отечественной войны, блокадникам Ленинграда, бывшим узникам концлагерей, гетто и др. мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками во время Второй мировой войны; инвалидам с детства, а также инвалидам I и II групп, лицам, пострадавшим от аварий на атомных объектах; гражданам, уволенным с воинской службы или призывавшимся на военные сборы; выполнявшим интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, и др.

(Перечни, приведенные в п.1 и 2, неполные. См. подпункт 1 п.1 ст.218 НК РФ.);

3) 400 руб.

Этот вычет предоставляется всем остальным налогоплательщикам до того месяца, в котором их доход с начала календарного года превысит 20 тыс. руб., после чего этот вычет не предоставляется;

4) 300 руб.

Этот вычет предоставляется каждому налогоплательщику (на обеспечении которого находятся дети) на каждого ребенка до 18 лет и на каждого учащегося дневной формы обучения до 24 лет до месяца, в котором сумма дохода налогоплательщика превысит 20 тыс. руб., после чего вычет не предоставляется.

Вдовам, вдовцам, одиноким родителям, опекунам и попечителям этот вычет предоставляется в сумме 600 руб. в месяц. Вдовам, вдовцам, одиноким родителям предоставление этого вычета прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак.

Одиноким родителем признается родитель, не состоящий в зарегистрированном браке. Норма, предусматривающая вычет из налоговой базы расходов на содержание детей, производится налогоплательщикам, на обеспечении которых находятся дети. Таким образом, одинокий родитель, уплачивающий алименты на детей бывшей жене (брак расторгнут), имеет право на вычет в сумме 600 руб. в месяц.

Указанный в п.4 стандартный налоговый вычет предоставляется независимо от стандартных вычетов, упомянутых в п.1-3. Если налогоплательщик имеет право на вычеты, указанные в п.1-3, то ему предоставляется право на один максимальный вычет.

Если налогоплательщик начал работать у работодателя, который по его заявлению и выбору предоставляет стандартные вычеты в следующих суммах: на него самого - 400 руб. и на его детей - 300 руб. на каждого ежемесячно - не с начала налогового периода (календарного года), то эти налоговые вычеты должны ему предоставляться с учетом сумм доходов, полученных у работодателя с начала этого периода, а также тех вычетов, которые им были ранее предоставлены. Суммы полученных доходов и предоставленных налоговых стандартных вычетов из налоговой базы по доходам, полученным с начала календарного года, подтверждаются новому работодателю справкой, выданной по месту прежней работы (п.3 ст.230 НК РФ).

Согласно ст.216 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, вследствие чего сумма превышения налогового вычета над доходом переносится из месяца в месяц, но в пределах календарного года.

Пример.

Физическое лицо имеет право на ежемесячный стандартный вычет в сумме 500 руб. и на ребенка до 18 лет в сумме 300 руб., или всего 800 руб. в месяц.

В январе 2001 года заработная плата составила 600 руб., в феврале - 800 руб. и в марте - 3000 руб. Таким образом, за январь - март физическое лицо заработало 4400 руб. (600 + 800 + 3000), а сумма вычетов составила 2400 руб. (800 х 3).

Стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из работодателей по выбору налогоплательщика по заявлению с приложением документов на право вычетов.

К социальным вычетам, установленным ст.219 НК РФ, относятся:

1) благотворительная помощь в виде денежных средств (но не более 25% суммы дохода), перечисленных налогоплательщиком:

- организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, полностью или частично финансируемым из бюджетов.

Из этой нормы следует, что право на вычет возникает в случае, если благотворительная помощь оказана только денежными средствами, а не имуществом (например школе безвозмездно передано пианино и т.п.), а также такой из перечисленных выше организаций, которая из бюджета получила в виде финансирования хотя бы и незначительные средства;

- физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на физическое воспитание и содержание спортивных команд.

Эта норма дает право на вычет из налоговой базы при исчислении налога, если денежные средства, внесенные указанным организациям и учреждениям (не имеет значения, какой они организационно-правовой формы и на какой форме собственности основаны), были направлены на перечисленные цели;

2) суммы, уплаченные за обучение самого налогоплательщика (но не более 25 тыс. руб. в год), а также за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения (но не более 25 тыс. руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей). Образовательное учреждение должно иметь статус учебного заведения;

3) суммы (но не более 25 тыс. руб. в год), уплаченные за услуги по лечению самого налогоплательщика, супруга (супруги), своих родителей, своих детей (до 18 лет) и за медикаменты, назначенные лечащим врачом. Вычет предоставляется на сумму оплаты за услуги по лечению и приобретению медикаментов, в том числе по дорогостоящим видам лечения, оказанные медицинскими учреждениями Российской Федерации, имеющими статус такого учреждения, и лекарствам, по перечню медицинских услуг и лекарственных средств, утвержденному постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201. Следует иметь в виду, что вычет по дорогостоящим видам лечения производится в размере фактических документально подтвержденных расходов независимо от их размера.

Этот социальный вычет еще в большей степени усиливает социальную защищенность налоговых резидентов Российской Федерации.

В отличие от вычетов из налоговой базы расходов на образование вычет расходов на лечение детей предоставляется не в общей сумме на обоих родителей, а каждому налогоплательщику самостоятельно. Таким образом, если на одного и того же ребенка каждый родитель истратит на лечение и медикаменты по 25 000 руб., то налоговая база будет уменьшена каждому из них на эту сумму.

Указанные вычеты будут предоставляться налогоплательщику по его заявлению, прилагаемому к декларации о доходах, с приложением документов, подтверждающих фактически произведенные расходы на все перечисленные цели, а также документы, подтверждающие статус соответствующих медицинских и образовательных учреждений. Впервые этот вычет будет производиться при подаче заявления, декларации и документов в налоговый орган для определения налоговой базы за 2001 год не позднее 30 апреля 2002 года.

Имущественные вычеты из налоговой базы связаны прежде всего с продажей имущества или приобретением (строительством) жилых домов и квартир. В соответствии со ст.220 НК РФ к налоговым имущественным вычетам относятся:

1) суммы, полученные от продажи жилья (домов, квартир, дач, садовых домиков) и земельных участков, если эти объекты находились в собственности менее 5 лет, но в размере не более 1 млн руб. в год;

2) суммы, полученные от продажи иного имущества, если оно находилось в собственности менее 3 лет, но в размере не более 125 тыс. руб.

В случае продажи вышеуказанного имущества позже соответственно 5 и 3 лет вычет предоставляется в суммах, фактически вырученных от его продажи.

Вычеты в суммах соответственно 1 млн руб. и 125 тыс. руб. могут заменяться продавцом имущества фактически произведенными и документально подтвержденными расходами, связанными с получением доходов от продажи этого имущества.

При приобретении имущества налоговыми агентами у налоговых резидентов Российской Федерации налог не исчисляется. Вычеты предоставляются налоговыми органами по заявлению налогоплательщика, декларации об этих доходах и документам, им представленным, а также по информации, представленной налоговым агентом налоговому органу.

Пример 1.

Налогоплательщик - налоговый резидент Российской Федерации продал организации жилой дом за 5 млн руб., о чем налоговый агент сообщил, а продавец подал необходимые документы (в том числе заявление и декларацию) в налоговый орган в установленные сроки. В связи с тем что налогоплательщик владел проданным домом на правах собственности 3 года и не подал документов о сумме расходов по строительству дома, налоговый орган предоставил вычет в сумме 1 млн руб., а с 4 млн руб. исчислил налог по ставке 13%.

Пример 2.

Это же физическое лицо продало организации жилой дом, земельный участок за 7 млн руб. и автомашину за 110 тыс. руб. Оно владело этим имуществом менее 3 лет. Налогоплательщик имеет право на вычеты в следующих суммах: за дом и земельный участок - 1 млн руб., за автомашину - 125 тыс. руб. Таким образом, налоговая база составит 6 млн руб. (7 млн руб. - 1 млн руб.). Сумма выплаты за автомобиль налогом не облагается, так как она меньше, чем вычет;

3) суммы, израсходованные на новое строительство или на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, а также на погашение процентов по ипотечному банковскому кредиту, полученному и израсходованному на указанные цели, будут вычитаться из налоговой базы налогоплательщика, но в размере, не превышающем 600 тыс. руб., в которые не входят суммы, направленные на погашение процентов по ипотечному банковскому кредиту, израсходованному на строительство или приобретение жилья, начиная с доходов, полученных в 2001 году.

Вычет предоставляется налоговыми органами столько лет, сколько понадобится для его полного использования, но лишь один раз в жизни и по заявлению, декларации и документам о фактически истраченных суммах, представленных налогоплательщиком в налоговый орган по истечении 2001 года, но не позднее 30 апреля 2002 года.

Одним из документов, дающих право на такой вычет, является документ о регистрации права собственности на жилье.

Необходимо еще раз напомнить, что доходы, полученные налоговыми резидентами Российской Федерации, облагаются налогом в Российской Федерации независимо от источников получения, а у лиц, не являющихся налоговыми резидентами Россий-ской Федерации, налогом облагаются только те доходы, которые получены от источников в Россий- ской Федерации.

Профессиональные вычеты могут предоставляться налогоплательщику с целью уменьшения налоговой базы согласно ст.221 НК РФ и должны быть прежде всего связаны с деятельностью по извлечению доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13%. Так:

1) предприниматели без образования юридического лица и лица, занимающиеся частной практикой, а также выполняющие гражданско-правовые договора для физических лиц, в декларациях о доходах, полученных ими от этой деятельности, имеют право уменьшить налоговую базу на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением этих доходов, размеры которых должны быть документально подтверждены.

Если налогоплательщик не в состоянии подтвердить суммы расходов документами при включении в декларацию затрат, связанных с предпринимательской деятельностью, ст.221 НК РФ допускается нормативное уменьшение налоговой базы на 20% доходов, но только для лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей в порядке, установленном Законом РФ от 07.12.1991 N 2000-1 "О регистрационном сборе с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и порядке их регистрации".

Налоговая база упомянутой категории лиц по доходам, полученным начиная с 2001 года, будет уменьшаться на сумму уплаченного налога на имущество, в случае если оно используется для осуществления предпринимательской деятельности. Это относится к налогам на нежилые строения, помещения и сооружения, например: используемые под магазины, гостиницы, склады и т.п.(кроме налога на жилые дома, квартиры, дачи и гаражи).

В число профессиональных вычетов индивидуальных предпринимателей отнесены НДС, налог с продаж, акцизы и другие налоги, на которые уменьшается налоговая база при исчислении налога на доходы, если эти налоги (кроме налога на доходы) были уплачены предпринимателем в связи с осуществлением предпринимательской деятельности;

2) следующие виды профессионального вычета также связаны с расходами, произведенными для извлечения доходов при выполнении физическими лицами договоров гражданско-правового характера.

Эти вычеты предоставляются в соответствии со ст.221 НК РФ:

- по договорам, заключенным с физическими лицами налоговыми органами, при предоставлении заявления, документов и декларации не позднее 30 апреля, следующего за отчетным годом;

- по договорам, заключенным с налоговыми агентами, - последними при исчислении налога по выплаченным суммам дохода;

3) налогоплательщики, получающие авторское вознаграждение за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы, искусства, открытий, изобретений и промышленных образцов, в соответствии со ст.221 НК РФ также имеют право на вычеты из налоговой базы в суммах расходов, связанных с получением этих вознаграждений. Эти вычеты предоставляются налоговыми агентами, выплачивающими вознаграждения и удерживающими с этих вознаграждений налог, на основании заявлений авторов и документов, подтверждающих размеры расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах:

	Нормативы затрат (в процентах к сумме на- численного дохода)
Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка	20
Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна	30
Создание произведений скульптуры, монументально-декоратив- ной живописи, декоративно-прикладного и оформительского ис- кусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорацион- ного искусства и графики, выполненных в различной технике	40
Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и ки- нофильмов)	30
Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфони- ческих, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок	40
Создание других музыкальных произведений, в том числе под- готовленных к опубликованию	25
Исполнение произведений литературы и искусства	20
Создание научных трудов и разработок	20
Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования)	3

Статьей 222 НК РФ предусмотрено, что в пределах размеров социальных и имущественных вычетов, установленных ст.219 и 220 НК РФ, законодательные органы субъектов Российской Федерации могут устанавливать иные размеры этих вычетов с учетом особенностей в регионе.

Российские организации, индивидуальные предприниматели, лица, занимающиеся частной практикой (ст.11 НК РФ), постоянные представительства в Российской Федерации, от которых или вследствие отношений с которыми физическое лицо получило любые доходы, в соответствии со ст.226 НК РФ обязаны исчислить, удержать и уплатить в бюджет налог, так как они являются налоговыми агентами (ст.24 НК РФ).

Налоговый агент исчисляет налог нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года) по итогам каждого месяца с зачетом ранее начисленных сумм налога.

Удержание налога налоговым агентом производится из доходов, фактически выплаченных физическим лицам. В соответствии со ст.223 НК РФ датой фактической выплаты является:

- последний день месяца, за который оплата труда начислена, - в отношении доходов в виде оплаты труда;

- день выплаты денежных доходов, перечисления на счет плательщика или по его поручению на счет третьих лиц - в отношении других доходов;

- день передачи доходов в натуре.

Статья 230 НК РФ обязывает налоговых агентов вести учет доходов, выплаченных физическим лицам, предоставлять налоговым органам сведения об этих доходах и удержанных суммах налога по каждому налогоплательщику не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, на магнитных носителях.

Когда заведомо известно, что в ближайшие 12 месяцев налог удержать будет невозможно, налоговый агент в течение месяца с момента возникших обстоятельств обязан об этом сообщить налоговому органу по месту своего учета.

У перечисленных налоговых агентов не возникает упомянутых обязанностей при выплате доходов предпринимателям без образования юридического лица и лицам, занимающимся частной практикой, в результате их деятельности (ст.226 НК РФ). В данном случае эти лица определяют налоговую базу и исчисляют налог по ставке 13% самостоятельно и вносят данные в декларацию, подаваемую в налоговый орган по месту их учета (ст.227 НК РФ).

В таком же порядке (ст.228 НК РФ) определяют налоговую базу и исчисляют налог физические лица по доходам, полученным по договорам гражданско-правового характера от физических лиц; налоговые резиденты Российской Федерации по доходам, полученным из источников, находящихся за пределами Российской Федерации; по доходам, с которых не были удержаны налоги налоговыми агентами; по доходам в виде выигрышей от основанных на риске игр (тотализаторы, игровые автоматы) в налоговых декларациях, подаваемых в налоговые органы по месту жительства.

В установленных НК РФ случаях налоговые декларации представляются налогоплательщиками не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом; доначисленная или уменьшенная по декларации сумма налога должна быть уплачена или возвращена не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В случае прекращения деятельности, указанной в ст.227 НК РФ, или выплат, указанных в ст.228 НК РФ, в течение налогового периода декларация подается в пятидневный срок со дня этих событий, а в случае возникновения деятельности, указанной в ст.227 НК РФ, - в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления доходов от этой деятельности с указанием сумм предполагаемого дохода до конца периода и авансовых платежей налога.

Частью первой НК РФ предусмотрена ответственность налоговых агентов и налогоплательщиков за невыполнение ими своих обязанностей, установленных в НК РФ.

Обязанность	Ответственность за неисполнение
1. Налоговые агенты ведут учет доходов, выплачиваемых физическим лицам как в денеж- ной, так и в натуральной фор- ме, в "Налоговой карточке" формы N 1-НДФЛ, утвержденной приказом МНС России от 01.11.2000 N БГ-3-08/379, за- регистрированным Минюстом России 30.11.2000 N 2479 (п.1 ст.230 НК РФ). Нарушение этой обязанности может привести к занижению налоговой базы физи- ческого лица, а вследствие этого - к неудержанию налога и к его неперечислению в бюджет	Неперечисление или неполное перечи- сление налоговым агентом в бюджет сумм налога, подлежащих удержанию и перечис- лению в бюджет, с доходов физических лиц (ст.226 НК РФ) влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей пере- числению (ст.223 НК РФ). Штраф взыски- вается независимо от того, была сумма налога удержана с налогоплательщика или нет (п.44 постановления Пленума ВАС РФ от 27.03.2001 N 5).
	Сумма налога, подлежащая удержанию с налогоплательщика налоговым агентом, и пени на эту сумму взыскиваются с налого- вого агента в бесспорном порядке (п.1 ст.46 НК РФ, п.11 постановления Плену- ма ВАС РФ от 11.06.1999 N 41).
	Налоговый агент обязан перечислить в бюджет удержанную сумму налога из денеж- ных сумм, выплаченных налогоплательщику (ст.24 НК РФ). В этой связи доход, вып- лаченный в натуральной форме, не дает возможность удержать налог с этого дохо- да, так же как и с материальной выгоды; и если этому налогоплательщику не выпла- чивались денежные суммы, у налогового агента не возникает обязанности удержа- ния и перечисления налога в бюджет, а следовательно, это не может быть вменено ему в вину и нет оснований к применению штрафа, предусмотренного ст.123 НК РФ (п.10 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и ВАС РФ от 11.06.1999 N 41 и от 28.02.2001 N 5)
2. Налоговый агент обязан ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, предста- вить в налоговый орган по мес- ту его учета сведения о дохо- дах, выплаченных физическим лицам в указанном налоговом периоде, по форме N 2-НДФЛ, утвержденной приказом МНС Рос- сии от 01.11.2000 N БГ-3-08/379, зарегистрирован- ным Минюстом России 30.11.2000 N 2479 (п.2 ст.230 НК РФ). Нарушение этой обязаннос- ти снижает эффективность нало- гового контроля	Непредставление налоговым агентом в установленный срок сведений, предусмот- ренных п.2 ст.230 НК РФ, влечет взыс- кание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ, то есть за каждую справку на конкретного налогопла- тельщика независимо от того, на каком носителе: магнитном либо на бумажном - она должна быть представлена
3. Обязанность налогопла- тельщика представлять в нало- говый орган декларации по всем налогам определена ст.80 НК РФ, а по доходам, облагаемым налогом на доходы физических лиц, - ст.229 НК РФ, которой установлен порядок и сроки этой процедуры, а также кате- гории лиц, на которых возложе- ны эти обязанности. Нарушение этой обязанности налогоплате- льщиком - физическим лицом мо- жет нанести ущерб бюджету вследствие непоступления или недопоступления в бюджет нало- га на доходы	Непредставление налоговой декларации в установленные сроки (ст.227, 229 НК РФ) в течение первых 180 дней влечет наложе- ние штрафа в размере 5% от суммы налога, доначисленного по декларации, за каждый полный и неполный месяц, но не менее 100 руб. Это же правонарушение, допущенное в срок более 180 дней, влечет наложение штрафа в размере 30% от суммы налога, подлежащей уплате по этой декларации, и 10% от этой же суммы за каждый полный и неполный месяц начиная с 181-го дня по истечении срока (ст.119 НК РФ). В случае непредставления налоговой декларации индивидуальным предпринимате- лем в течение двух недель после установ- ленного срока руководитель (его замести- тель) налогового органа вправе своим ре- шением приостановить операции по счетам индивидуального предпринимателя в банках (п.2 ст.76 НК РФ, п.21 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5)
4. Обязанность вести учет доходов и расходов индивидуа- льными предпринимателями и ли- цами, занимающимися частной практикой (ст.11 НК РФ), оп- ределена п.2 ст.54 НК РФ в Порядке, установленном МНС России и Минфином России в приказе от 21.03.2001 N 24н/БГ-3-08/419, зарегистриро- ванном Минюстом России 04.05.2001 N 2692.	Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления на- лога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа - 20% от неуплаченных сумм налога, а если это совершено умышленно - в размере 40% (ст.122 НК РФ)
В соответствии с п.2 ст. 227 НК РФ вышеуказанные нало- гоплательщики самостоятельно начисляют суммы налога, подле- жащего уплате в бюджет.
Нарушение этого Порядка может привести к занижению на- логовой базы, вследствие чего будет занижена сумма налога, подлежащая уплате

М.П. Сокол,

государственный советник налоговой службы II ранга

"Налоговый вестник", N 12, декабрь 2001 г.