Вопрос: В период нахождения работников плавсостава в рейсе членам их семей во втором полугодии 2000 года по доверенности выдавались суммы аванса в счет оплаты труда в месяц. Окончательный расчет за второе полугодие 2000 года и за фактически отработанное время производится в сроки прихода судов после представления соответствующей отчетности, то есть в 2001 году. Этот расчет производится в марте 2001 года, но не за один месяц, а за весь период нахождения в рейсе. Имеет ли организация право применять регрессивную шкалу ставок на доходы, начисленные таким работникам с марта 2001 года? ("Налоговый вестник", N 12, декабрь 2001 г.)

В период нахождения работников плавсостава в рейсе членам их семей во втором полугодии 2000 года по доверенности выдавались суммы аванса в счет оплаты труда в месяц. Окончательный расчет за второе полугодие 2000 года и за фактически отработанное время производится в сроки прихода судов после представления соответствующей отчетности, то есть в 2001 году. Этот расчет производится в марте 2001 года, но не за один месяц, а за весь период нахождения в рейсе. Имеет ли организация право применять регрессивную шкалу ставок на доходы, начисленные таким работникам с марта 2001 года?

В соответствии со ст.245 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ, Кодекс) в течение 2001 года ставки, предусмотренные п.1 ст.241 НК РФ, применяются налогоплательщиками, указанными в подпункте 1 п.1 ст.235 Кодекса, при условии, что фактический размер выплат, начисленных в среднем на одного работника и принимавшихся за базу при расчете страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) во втором полугодии 2000 года, превышал 25 000 рублей (далее - условие 1).

При этом следует иметь в виду, что в расчете вышеназванных условий на применение регрессивной шкалы ставок налогообложения в 2001 году участвуют выплаты, начисленные в пользу работников во втором полугодии 2000 года, то есть в расчет принимаются только выплаты, начисленные в пользу работников в данном случае с августа по декабрь.

При этом если начисление авансовых платежей в счет оплаты труда за август-декабрь 2000 года отражено на счетах бухгалтерского учета в марте 2001 года, то они в расчете условий на применение регрессивных ставок налогообложения не участвуют.

Кроме того, для применения в 2001 году регрессивных ставок налогообложения недостаточно выполнения только условия 1, а необходимо также выполнение второго условия (далее - условие 2), установленного п.2 ст.241 НК РФ, а именно: на момент уплаты авансовых платежей по налогу накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одного работника должна быть не менее суммы, равной 4200 руб., умноженным на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде.

При соблюдении условия 1 и условия 2 организация имеет право на применение регрессивной шкалы налогообложения.

Если одно из условий не выполнено, то налогоплательщики уплачивают единый социальный налог (далее - ЕСН) по ставкам, предусмотренным п.1 ст.241 НК РФ при величине налоговой базы на каждого отдельного работника до 100 000 руб., независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника, то есть без применения регрессивной шкалы налогообложения.

Н.В. Барсукова

1 декабря 2001 г.

"Налоговый вестник", N 12, декабрь 2001 г.