Вопрос: Предприятие перечислило по договору добровольного страхования в страховую фирму за работника страховые взносы в размере 100 руб. Через некоторое время страховая фирма производит в пользу работника страховые выплаты в размере 120 руб. Кто, когда и с какой суммы должен исчислить единый социальный налог? ("Налоговый вестник", N 12, декабрь 2001 г.)

Предприятие перечислило по договору добровольного страхования в страховую фирму за работника страховые взносы в размере 100 руб. Через некоторое время страховая фирма производит в пользу работника страховые выплаты в размере 120 руб. Кто, когда и с какой суммы должен исчислить единый социальный налог?

В соответствии с п.4 ст.237 НК РФ при определении налоговой базы учитывается материальная выгода, получаемая работником и (или) членами его семьи за счет работодателя.

К такой материальной выгоде относится, в частности, материальная выгода, получаемая работником в виде суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 п.1 ст.238 НК РФ) в случае, если страховые взносы полностью или частично вносились за него работодателем.

Таким образом, на суммы страховых взносов (платежей), перечисленных организацией-работодателем в страховую организацию, начисление ЕСН должно быть произведено в общеустановленном порядке организацией-работодателем, которая произвела перечисление средств в страховую компанию. При этом согласно ст.242 НК РФ датой получения дохода будет считаться день начисления выплат в пользу работников (физических лиц, в пользу которых осуществляются выплаты), то есть в данном случае в момент перечисления страховых взносов в страховую компанию с суммы 100 руб.

В случае если страховая компания производит выплаты в пользу застрахованных работников в сумме, превышающей сумму внесенных страховых взносов (в данном случае 120 руб.), то в соответствии с абзацем 4 п.1 ст.236 НК РФ страховой компанией ЕСН начисляется с сумм, превышающих, внесенные страховые взносы (то есть с 20 руб.).

Н.В. Барсукова

1 декабря 2001 г.

"Налоговый вестник", N 12, декабрь 2001 г.