Вопрос: Кипрская компания, не имеющая офиса в РФ, заключила договор простого товарищества с российской компанией. По договору кипрская компания вносит как вклад денежные средства для инвестиций простым товариществом в акции российских компаний на фондовом рынке. Российская компания ведет дела товарищества, перечисляя часть дохода кипрской компании пропорционально доле участия компании в товариществе. Относятся ли к доходам иностранной компании, не связанным с работой через постоянное представительство, суммы, перечисляемые кипрской компании, и могут быть освобождены от обложения налогом по со ст.7 и 13 российско-кипрского Соглашения ("Налоговый вестник", N 12, декабрь 2001 г.)

Кипрская компания, не имеющая ни офиса или иного места осуществления деятельности на территории Российской Федерации, ни персонала, заключила договор простого товарищества с российской компанией. В соответствии с условиями данного договора кипрская компания вносит в качестве вклада денежные средства для осуществления инвестиций простым товариществом в акции российских компаний на российском фондовом рынке. По условиям договора российская компания ведет общие дела простого товарищества, перечисляет часть возникающего дохода кипрской компании пропорционально доле участия данной компании в простом товариществе.

Просим подтвердить, что суммы дохода, перечисляемые кипрской компании, относятся к доходам иностранного юридического лица, не связанным с деятельностью через постоянное представительство, и могут быть освобождены от обложения налогом у источника в соответствии со ст.7 и 13 российско-кипрского налогового Соглашения.

Учитывая особенности такой организационной формы, как простое товарищество, считаем, что несмотря на то, что один участник товарищества может быть уполномочен действовать от имени всех остальных участников товарищества, товарищи при осуществлении предпринимательской деятельности отвечают солидарно по всем общим обязательствам независимо от оснований их возникновения. При этом согласно положениям главы 55 ГК РФ договор простого товарищества представляет собой договор о совместной деятельности, при заключении которого стороны обязуются совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли.

Учитывая вышеизложенное, полагаем, что российский резидент, с которым кипрская компания заключила договор простого товарищества, представляет как свои интересы, так и в равной мере интересы другого участника, то есть указанного резидента Кипра. В этом смысле для налоговых целей в рамках ведения совместной деятельности российская компания - участник совместной деятельности будет рассматриваться как постоянное представительство кипрской компании.

Таким образом, доходы кипрской компании от деятельности в Российской Федерации в рамках простого товарищества, созданного по российскому законодательству, подлежат налогообложению в соответствии с положениями ст.7 "Прибыль от предпринимательской деятельности" Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 5 декабря 1998 года.

Вместе с тем хотелось бы отметить, что доходы простого товарищества от деятельности в форме сделок купли-продажи акций российских компаний на российском фондовом рынке не могут подпадать под действие положений ст.13 "Доходы от отчуждения имущества" указанного Соглашения, поскольку режим налогообложения доходов от отчуждения любого имущества, предусмотренный п.2 ст.13 Соглашения, распространяется только на доходы от сделок, осуществляемых не через постоянное представительство, имеющих разовый характер и, что самое важное, не являющихся основным видом деятельности лица, получающего такие доходы.

Е.Л. Васюкова,

ведущий специалист Департамента

налоговой политики Минфина России

1 декабря 2001 г.

"Налоговый вестник", N 12, декабрь 2001 г.