Вопрос: Кипрская фирма заключила с российским юридическим лицом договор комиссии, по которому юридическое лицо, являясь комиссионером, реализует в РФ товары, собственником которых является кипрская компания. При этом в соответствии с договором комиссионер действует от своего имени, но за счет комитента. Комиссионер не является дочерней компанией кипрской фирмы, никак не зависит от нее и не имеет полномочий на заключение контрактов от ее имени. Будет ли рассматриваться деятельность российской компании как образующая постоянное представительство, учитывая положения российско-кипрского налогового Соглашения от 5.12.1998 г. ("Налоговый вестник", N 12, декабрь 2001 г.)

Кипрская фирма заключила с российским юридическим лицом договор комиссии, в соответствии с которым российское юридическое лицо, являясь комиссионером, осуществляет на территории Российской Федерации реализацию товаров, собственником которых является комитент - кипрская компания. При этом в соответствии с договором комиссионер действует от своего имени, но за счет комитента, в рамках своей обычной деятельности. Российское юридическое лицо (комиссионер) не является дочерней компанией кипрской фирмы, никак не зависит от кипрской фирмы и не имеет полномочий на заключение контрактов от ее имени. Просим разъяснить, будет ли рассматриваться деятельность российской компании как образующая постоянное представительство, учитывая положения российско-кипрского налогового Соглашения от 5 декабря 1998 года.

В ст.5 "Постоянное представительство" Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 5 декабря 1998 года рассматриваются случаи, при которых деятельность резидента одного Договаривающегося Государства, осуществляемая на территории другого Договаривающегося Государства, приводит к образованию постоянного представительства в этом другом Государстве. В ней также выделяются ситуации, при которых деятельность такого резидента не рассматривается как создающая постоянное представительство.

В частности, п.6 ст.5 указанного Соглашения определяет, что деятельность предприятия одного государства, осуществляемая в другом государстве через брокера, комиссионера или любого другого агента с независимым статусом, не приводит к образованию постоянного представительства в другом государстве на основании того, что агент, являясь независимым от предприятия как юридически, так и экономически и действуя от имени предприятия, выполняет свою обычную предпринимательскую деятельность.

Лицо, которое действует от имени предприятия и деятельность которого регулируется подробными инструкциями или находится под существенным контролем со стороны предприятия, не может считаться независимым от предприятия.

Учитывая изложенное, "агентом с независимым статусом" по отношению к резиденту одного Договаривающегося Государства считается юридическое лицо, созданное по законодательству другого Государства, в управлении, имуществе и контроле над которым не участвует резидент первого Государства, а также физическое лицо, которое не состоит в трудовых отношениях с резидентом первого Государства.

Следует иметь в виду, что если агент не только продает товары или продукцию предприятия от своего собственного имени, но обычно действует в отношении этого предприятия как постоянный агент, уполномоченный заключать контракты, то в связи с такой деятельностью он будет считаться постоянным представительством предприятия, так как он действует вне рамок своего обычного бизнеса.

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание указанные в вопросе условия деятельности кипрской компании на территории Российской Федерации через комиссионера - российское юридическое лицо, в соответствии с п.6 ст.5 указанного Соглашения деятельность кипрской компании, связанная с реализацией товаров на территории Российской Федерации, не приводит к образованию постоянного представительства, и, следовательно, прибыль от такой деятельности не подлежит налогообложению в Российской Федерации.

Е.Л. Васюкова,

ведущий специалист Департамента

налоговой политики Минфина России

1 декабря 2001 г.

"Налоговый вестник", N 12, декабрь 2001 г.