Подача декларации о доходах (Г. Титова, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 4, январь 2002 г.)

Подача декларации о доходах

В главе VII "Декларирование физическими лицами совокупного годового дохода и порядок исчисления налога по совокупному годовому доходу" действовавшего до 1 января 2001 г. Закона Российской Федерации от 7.12.91 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (с изменениями и дополнениями) были определены круг лиц и порядок представления деклараций о доходах. В частности, согласно ст.18 данного Закона от представления деклараций освобождались физические лица, налогообложение которых производилось в соответствии с главами II и (или) IV Закона, а также физические лица, если их совокупный облагаемый доход за отчетный год не превышал сумму дохода, исчисление налога с которого производилось по минимальной ставке.

С 1 января текущего года введена в действие глава 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем следует обратить внимание на вопросы, касающиеся подачи декларации о доходах за 2001 г.

Статьей 80 НК РФ установлено, что налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В ст.229 НК РФ предусмотрено, что налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в ст.227 и 228 Кодекса (независимо от полученной суммы дохода).

Согласно п.5 ст.227 НК РФ обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию:

физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности;

частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

В соответствии со ст.228 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29.11.01 г. N 158-ФЗ) налоговую декларацию обязаны подать физические лица:

исходя из сумм вознаграждения, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;

налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы из источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов;

имеющие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов;

получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), - исходя из сумм таких выигрышей.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В ст.80 НК РФ предусмотрено, что формы налоговых деклараций и инструкции по их заполнению разрабатываются и издаются МНС России по согласованию с Минфином России. В связи с этим приказом МНС России от 1.11.2000 г. N БГ-3-08/378 (зарегистрирован в Минюсте России 8.12.2000 г. N 2484) были утверждены формы деклараций по налогу на доходы физических лиц за 2001 г. (физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации заполняют декларацию формы 3-НДФЛ, а физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, - формы 4-НДФЛ), а также Инструкция по заполнению деклараций по налогу на доходы физических лиц за 2001 г.

Следует обратить внимание на следующее. Налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган лично через доверенное лицо (ст.80 НК РФ не предусматривает возможности представления налоговой декларации через доверенное лицо) или направлена по почте. При этом налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления. При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки заказного письма с описью вложения. Декларация заполняется шариковой или перьевой ручкой черным либо синим цветом, возможна распечатка декларации на принтере. Как предусмотрено в разделе 2 указанной Инструкции, гражданин вправе самостоятельно снять копию с представляемой декларации и заверить ее подписью работника территориальной инспекции МНС России с указанием даты сдачи декларации.

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода (п.4 ст.229 НК РФ). Налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщика включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением и уплатой налогов (п.5 ст.80 НК РФ). Налогоплательщикам следует также обратить внимание на ст.81 Кодекса о внесении дополнений и изменений в налоговую декларацию, поскольку п.1 данной статьи налогоплательщику вменяется в обязанность внести необходимые дополнения и изменения в поданную декларацию при обнаружении им неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате. В зависимости от срока внесения таких изменений и дополнений решается вопрос о привлечении лица, подавшего налоговую декларацию, к налоговой ответственности (пп.3 и 4 ст.81 НК РФ). В п.26 постановления пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 28.02.01 г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что при применении положений пп.3 и 4 ст.81 НК РФ, предусматривающих освобождение налогоплательщика от ответственности в случае самостоятельного обнаружения и исправления им в установленном указанными нормами порядке допущенных при составлении налоговой декларации ошибок, судам необходимо исходить из того, что в данном случае речь идет об ответственности, предусмотренной п.3 ст.120 "Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения" и ст.122 "Неуплата или неполная уплата сумм налога" НК РФ.

Непредставление налоговой декларации лицами, которые обязаны в силу закона ее подать, рассматривается как налоговое правонарушение и влечет ответственность, предусмотренную ст.119 "Непредставление налоговой декларации" НК РФ.

Все сказанное относится к налогоплательщикам, которые обязаны подать декларацию о доходах. Однако, как предусмотрено в ст.229 НК РФ, лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства. Как правило, это связано с необходимостью получения предусмотренных налоговых вычетов.

Согласно п.4 ст.218 НК РФ в случае если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено данной статьей, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных ст.218 НК РФ.

Социальные налоговые вычеты (связанные с расходами на образование, лечение или на благотворительную деятельность) также предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода (п.2 ст.219 НК РФ). При этом следует обратить внимание на то, что в подтверждение расходов необходимо представить в налоговый орган корешок справки об оплате медицинских услуг по форме, утвержденной приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.01 г. N 289, БГ-3-04/256, а также корешок справки об оплате обучения по форме, утвержденной приказом МНС России от 27.09.01 г. N БГ-3-04/370.

Имущественные налоговые вычеты (связанные, как правило, с расходами на приобретение жилья) предоставляются также на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода (п.2 ст.220 НК РФ).

Профессиональные налоговые вычеты в зависимости от категории налогоплательщиков также могут быть предоставлены на основании заявления, подаваемого вместе с налоговой декларацией в налоговый орган по окончании налогового периода.

Поскольку во всех случаях, связанных с предоставлением предусмотренных налоговых вычетов, говорится о подаче налоговой декларации по окончании налогового периода, но не оговаривается конкретный срок, можно предположить, что таким сроком является общеустановленный, т.е. не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Г. Титова,

Минфин России

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 4, январь 2002 г.