О порядке применения статьи 145 НК РФ (В.Н Воробьева, "Налоговый вестник", N 12, декабрь 2001 г.)

О порядке применения статьи 145 НК РФ

В соответствии с п.1 ст.145 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета НДС и налога с продаж не превысила в совокупности 1 млн руб.

Вместе с тем следует иметь в виду, что согласно ст.31 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" часть вторая НК РФ применяется к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после ее введения в действие.

Таким образом, в силу ст.1 вышеназванного Федерального закона глава 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ вводится в действие с 1 января 2001 года. В связи с этим правоотношения, регулируемые п.1 ст.145 части второй НК РФ, возникли с 1 января 2001 года, поэтому освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по уплате НДС следует предоставлять с 1 апреля 2001 года, учитывая сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) организаций и индивидуальных предпринимателей за три предшествующих месяца (январь-март) 2001 года.

При этом вышеизложенное положение, то есть освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, не распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье.

Кроме того, освобождение организаций и индивидуальных предпринимателей от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст.145 НК РФ не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежащих налогообложению согласно подпункту 4 п.1 ст.146 НК РФ.

Лица, претендующие на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, должны представить соответствующее письменное заявление и документы, подтверждающие право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета.

Указанные заявление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица претендуют на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.

Форма заявления на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика утверждается МНС России.

Освобождение организаций и индивидуальных предпринимателей от исполнения обязанностей налогоплательщика при выполнении ими условий, перечисленных в п.1-3 ст.145 НК РФ, производится на срок, равный двенадцати последовательным календарным месяцам. По истечении указанного срока организации и индивидуальные предприниматели, которые были освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, представляют в налоговые органы письменное заявление и документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 1 млн руб.

В течение 10 дней, считая со дня представления документов, указанных в п.3 и 4 ст.145 НК РФ (письменное заявление и документы, подтверждающие право на такое освобождение), налоговые органы производят их проверку и выносят одно из следующих решений соответственно:

- о правомерности освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика либо об отсутствии права на освобождение;

- о продлении срока освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика либо об отказе в таком продлении.

Следует иметь в виду, что если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели были освобождены от обязанностей налогоплательщика, выручка от реализации товаров (работ, услуг) превысит ограничение, предусмотренное п.4 ст.145 НК РФ (1 млн руб.), налогоплательщики, начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение и уплачивают налог на общих основаниях.

Сумма налога за месяц, в котором имело место указанное превышение, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.

В случае непредставления налогоплательщиком документов, указанных в п.4 ст.145 НК РФ (письменного заявления и документов, подтверждающих, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 1 млн руб.), либо представления документов, содержащих недостоверные сведения, сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответcтвующих сумм налоговых санкций и пени.

Таким образом, ст.145 НК РФ закрепляет право налогоплательщиков на льготу по НДС в виде освобождения от исчисления и уплаты этого налога в течение определенного периода времени.

Получение права на указанную льготу поставлено в зависимость от размера выручки от реализации товаров (работ, услуг) в течение трех последовательных календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором налогоплательщик претендует на льготу: сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж не должна превышать 1 млн руб. Льгота предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на освобождение от уплаты НДС, подаваемых им в налоговый орган по месту своего учета.

Приказом МНС России от 29.01.2001 N БГ-3-03/23 "О статье 145 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" утверждены форма заявления на освобождение (продление освобождения) от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС (приложение N 1 к приказу), и форма решения по освобождению от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС (приложение N 2 к приказу).

Налоговые органы при решении вопросов об освобождении от обязанностей налогоплательщиков, предусмотренных ст.145 НК РФ, обязаны строго руководствоваться законодательством о налогах и сборах, регулирующим указанные правоотношения.

При этом необходимо отметить, что неправомерное решение налогового органа об отказе в освобождении от обязанностей налогоплательщиков на основании ст.145 НК РФ налогоплательщик вправе обжаловать в судебном порядке.

В.Н Воробьева,

советник налоговой службы I ранга

"Налоговый вестник", N 12, декабрь 2001 г.