Надбавки за "подвижность" работы (Е. Воробьева, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 50, декабрь 2001 г.)

Надбавки за "подвижность" работы

Порядок выплаты работникам организаций надбавок за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на территории РФ определен постановлением Минтруда России от 29 июня 1994 г. N 51 "О нормах и порядке возмещения расходов при направлении работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на территории Российской Федерации".

- Надбавка за подвижной характер работы начисляется в процентах к тарифной ставке, должностному окладу работника без учета коэффициентов и доплат: в районах Крайнего Севера и в приравненных к ним местностях, а также в Хабаровском, Приморском краях и в Амурской области - 40%, в других районах страны - 30%, но во всех районах не более нормы суточных при командировках на территории Российской Федерации.

Перечень категорий работников, чья работа носит подвижной (разъездной) характер, нормативно не установлен.

При этом в отдельных отраслях существуют особые правила выплаты надбавок.

- В частности, в строительстве в соответствии с Положением о выплате надбавок, связанных с подвижным и разъездным характером работ, утвержденным постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 1 июня 1989 г. N 169/10-87 (далее - Положение), надбавка за подвижной характер работ устанавливается работникам в целях компенсации повышенных расходов, связанных с частой передислокацией организации (перемещением работников) или оторванностью от постоянного места жительства.

Надбавка за подвижной характер работы выплачивается:

работникам, перемещенным (переведенным) в составе строительной организации (ее подразделения) в другую местность, - до трех лет. Конкретный срок выплаты надбавки устанавливается руководителем строительной организации по согласованию с трестом (вышестоящей организацией) исходя из договорной цены на объекты строительства (средств, предусмотренных в сметах на строительство объектов);

вышеназванным работникам, проживающим в одном месте более установленного срока, и другим работникам - за календарные дни пребывания на отдаленных объектах строительства в связи с выполнением работ на этих объектах, когда по условиям сообщения и характеру выполняемой работы они не имеют возможности ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, и за фактические дни нахождения в пути от места размещения организации (сборного пункта) к месту работы и обратно. За дни нахождения в пути выплачивается также дневная тарифная ставка, оклад (без учета коэффициентов и доплат) из расчета за семичасовой рабочий день. Дни нахождения в пути к месту работы и обратно в норму рабочего времени не включаются.

Выплата надбавки за подвижной характер работ сохраняется:

на период временной нетрудоспособности;

на период нахождения женщин в отпуске по беременности и родам;

на время выполнения государственных и общественных обязанностей, если работник в указанный период времени находится в пределах района производства работ строительной организации, где установлена выплата этой надбавки.

Надбавка за подвижной характер работы не выплачивается работникам:

занятым на временной эксплуатации строящихся объектов, а также работникам подсобных, обслуживающих и прочих хозяйств, находящихся на самостоятельном балансе;

за время нахождения в отпуске и на санаторно-курортном лечении и за дни невыхода на работу без уважительной причины;

выполняющим строительные, монтажные и наладочные работы и получающим надбавки взамен суточных;

выполняющим работы вахтовым методом и получающим соответствующие компенсации.

Работникам, перемещенным (переведенным) в составе строительной организации (ее подразделения) в другую местность и получающим надбавку за подвижной характер работ, единовременное пособие в связи с переездом не выплачивается.

Принятым на работу в месте дислокации строительной организации работникам по прибытии в данную местность из других районов по переводу, оргнабору, общественному призыву, по направлению учебных заведений взамен единовременного пособия в связи с переездом по желанию работника может выплачиваться надбавка за подвижной характер работ в порядке, установленном п.7 "а" Положения.

При выезде работника в командировку за пределы района производства работ строительной организации или на объекты строительства, хозяйства и производства, расположенные в пределах района производства работ строительной организации, где выплата надбавки настоящим Положением не предусмотрена, выплата ему надбавки прекращается, а расходы, связанные с командировкой, оплачиваются в соответствии с законодательством о служебных командировках.

Надбавка за подвижной характер работы выплачивается работникам предприятий, организаций и учреждений Министерства РФ по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, непосредственно проводящим поисково-спасательные работы вне места постоянного нахождения этих предприятий, организаций и учреждений в общеустановленном порядке.

- Надбавка за разъездной характер работы выплачивается работникам, если выполняемые ими работы носят разъездной характер и при этом работники имеют возможность ежедневно возвращаться к месту жительства. Надбавка выплачивается в следующих размерах:

до 20% месячной тарифной ставки, должностного оклада (без учета коэффициентов и доплат), если продолжительность работ, носящих разъездной характер, составляет 12 дней и более в месяц;

до 15% месячной тарифной ставки, должностного оклада (без учета коэффициентов и доплат), если продолжительность работ, носящих разъездной характер, составляет менее 12 дней в месяц.

Работникам, получающим надбавку за разъездной характер работ, надбавка за подвижной характер работ не выплачивается.

Обратите внимание! Размеры надбавок за разъездной характер работы во всех случаях не должны превышать размера установленной нормы суточных при командировках на территории Российской Федерации.

В течение 2001 г. действовали нормы возмещения командировочных расходов, установленные Приказом Минфина России от 13 августа 1999 г. N 57н "Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации". При этом суточные оплачивались исходя из 55 руб. в сутки за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и праздничные дни, а также дни нахождения в пути.

С 1 января 2002 г. оплата суточных будет производиться в размере 100 руб. за каждый день нахождения в командировке (Приказ Минфина России от 6 июля 2001 г. N 49н).

- В строительных организациях согласно Положению надбавка за разъездной характер работ устанавливается работникам, выполняющим работы на объектах, расположенных на значительном расстоянии от места размещения организации, в связи с поездками в нерабочее время от места нахождения организации (сборного пункта) до места работы на объекте и обратно.

Применение разъездного характера работ должно быть оговорено в договоре подряда.

Надбавка за разъездной характер работы выплачивается только рабочим и линейным специалистам, состоящим в списочном составе:

а) строительно-монтажных, ремонтно-строительных управлений, передвижных механизированных колонн, постоянно действующих строительных поездов и других приравненных к ним организаций (далее - строительные организации), осуществляющих строительство, расширение, реконструкцию, техническое перевооружение и капитальный ремонт (включая здания и сооружения, затраты на возведение которых предусмотрены в соответствующих сметах):

железнодорожных линий;

магистральных трубопроводов;

автомобильных дорог;

кабельных, радиорелейных и воздушных линий связи (союзных, республиканских, внутриобластных);

воздушных и кабельных линий электропередачи;

магистральных распределительных и внутрихозяйственных каналов (в том числе осушительных, оросительных и обводнительных);

предприятий лесной промышленности и лесного хозяйства, лесовозных дорог для этих предприятий;

объектов и сооружений, необходимых для обустройства нефтяных и газовых месторождений в отдаленных и необжитых районах;

тоннелей, мостов, сооружений морского и речного транспорта, аэропортов и аэродромов;

объектов сельского и водного хозяйства, водоснабжения и газоснабжения, хранения и переработки сельскохозяйственной продукции, обслуживания сельскохозяйственных предприятий и организаций, жилых домов, объектов культурно-бытового назначения и других объектов, связанных с обслуживанием сельского населения, возводимых в сельской местности, в районных центрах, рабочих поселках и поселках городского типа;

б) передвижных механизированных участков сельских строительных комбинатов.

Надбавка за разъездной характер работы выплачивается в размере до 20% месячной тарифной ставки, должностного оклада без учета коэффициентов и доплат, если время проезда в нерабочее время от места нахождения строительной организации или от сборного пункта до места работы и обратно в день составляет не менее трех часов и до 15% - если время проезда составляет не менее двух часов.

Если работники находятся в разъездах не все рабочие дни месяца, то выплата надбавки производится пропорционально фактическому количеству дней поездок к месту работы (производства работ) и обратно.

Пример 1

Работнику строительной организации установлена тарифная ставка 5000 руб. в месяц. Он имеет право на получение надбавки за разъездной характер работы в размере 20% месячной тарифной ставки.

В октябре 2001 г. отработано 23 рабочих дня, из которых работник находился в разъездах 15 дней.

Заработная плата работника за октябрь:

оплата по тарифной ставке - 5000 руб.

Надбавка за разъездной характер работы - 652,17 руб. [(5000 руб. х 20%) : 23 дня х 15 дней]. При этом размер надбавки за один день работы составляет 43,48 руб. и не превышает нормы суточных, установленных Приказом Минфина России от 13 августа 1999 г. N 57н.

Всего за октябрь начислено заработной платы 5652,17 руб. (5000 руб. + 652,17 руб.).

- Работникам связи, железнодорожного, речного, автомобильного транспорта и шоссейных дорог, постоянная работа которых протекает в пути или имеет разъездной характер, а также при служебных поездках в пределах обслуживаемых ими участков выплачивается надбавка в процентах к месячной тарифной ставке, должностному окладу без учета коэффициентов и доплат в следующих размерах:

при разъездах, связанных с выполнением работ в пути, - 1,5%, работникам, обслуживающим пассажирские поезда, почтово-багажные поезда, вагоны-рестораны (кафе-буфеты) в пассажирских поездах и почтовые вагоны, - 3,0% в сутки;

работникам, постоянная работа которых имеет разъездной характер, а также при служебных поездках в пределах обслуживаемых участков, если они находятся в разъездах 12 и более дней в месяц, - 20%, а если менее 12 дней в месяц - 1,5% в сутки.

Пример 2

Работнику железнодорожного транспорта, работа которого постоянно протекает в пути, установлена тарифная ставка 5000 руб. в месяц. Он имеет право на получение надбавки за разъездной характер работы в размере 3% месячной тарифной ставки в сутки.

В октябре 2001 г. отработано 18 рабочих дней (при норме - 23 рабочих дня), из которых работник находился в разъездах 15 дней.

Заработная плата работника за октябрь:

оплата по тарифной ставке - 3913,04 руб. (5000 руб. : 23 дня х 18 дней).

Рассчитаем надбавку за разъездной характер работы. Поскольку исчисленная исходя из тарифной ставки работника надбавка превышает размер суточных, установленный Приказом Минфина России от 13 августа 1999 г. N 57н (5000 руб. х 3% = 150 руб.), расчет надбавки ведется исходя из суммы 55 руб. в день:

55 руб. х 15 дней = 825 руб.

Всего за октябрь начислено заработной платы - 4738,04 руб. (3913,04 руб. + 825 руб.).

- Работникам цирковых организаций, находящимся в постоянных разъездах, выплачивается надбавка взамен суточных в размере 50% их месячной тарифной ставки, должностного оклада, но не более установленной нормы суточных при командировках на территории РФ.

- Работникам предприятий и объединений лесной промышленности и лесного хозяйства независимо от их ведомственной подчиненности, направляемым для выполнения лесохозяйственных, лесовосстановительных, лесозащитных, лесомелиоративных, лесозаготовительных, лесосплавных, лесоперевалочных, противопожарных работ и добычи живицы, в случаях, когда они не имеют возможности возвращаться к месту постоянного жительства, выплачивается надбавка взамен суточных в размере 1,5% месячной тарифной ставки, должностного оклада (но не более установленной нормы суточных при командировках на территории РФ) в сутки за фактическое время нахождения вне постоянного места жительства.

- Работникам предприятий и объединений по производственно-техническому, энергетическому и агрохимическому обслуживанию сельскохозяйственного производства, направляемым для выполнения ремонтных, механизированных, монтажных, наладочных и мелиоративных работ, выплачивается надбавка к заработной плате в размере 1,0% месячной тарифной ставки, должностного оклада без учета коэффициентов и доплат (но не более установленной нормы суточных при командировках на территории РФ) за каждые сутки пребывания на работе вне места нахождения предприятия, объединения, в котором работает работник, если выполняемая работа носит разъездной характер.

- Работникам государственных заповедников, направляемым для выполнения работ по охране заповедной территории от пожаров, вредителей, болезней леса и нарушителей заповедного режима, проведению научно-исследовательских и разрешенных в установленном порядке восстановительных и лесохозяйственных работ, в тех случаях, когда они не имеют возможности возвращаться к месту постоянного жительства, выплачивается надбавка взамен суточных в размере 1,5% месячной тарифной ставки, должностного оклада (но не более установленной нормы суточных при командировках на территории РФ) в сутки за фактическое время нахождения вне постоянного места жительства.

- Для иных отраслей, не упомянутых в постановлении Минтруда России от 29 июня 1994 г. N 51, надбавки, связанные с разъездным характером работ, не предусмотрены. Однако если администрация предприятия сочтет, что характер работы некоторых работников может квалифицироваться как разъездной (в соответствии с положениями указанного постановления), то им также могут быть установлены надбавки за разъездной характер работы по согласованию с профсоюзным комитетом.

Однако, поскольку такие надбавки не будут рассматриваться как выплаты, производимые в соответствии с действующим законодательством, суммы этих надбавок не должны включаться в состав себестоимости продукции (работ, услуг) в целях налогообложения прибыли и освобождаться от обложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом.

Налогообложение

В соответствии с подп.2 п.1 ст.238 НК РФ не облагаются единым социальным налогом все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением работником трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

При этом в п.6.2.5 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденных Приказом МНС России от 29 декабря 2000 г. N БГ-3-07/465, разъяснено, что надбавки за подвижной, разъездной характер работы (кроме выплачиваемых взамен суточных), исчисляемые в процентах к месячной тарифной ставке, должностному окладу и предусмотренные коллективными трудовыми договорами или должностными инструкциями в связи с разъездным характером труда, учитываются в составе среднего заработка и подлежат обложению ЕСН.

Доплаты и надбавки за подвижной и разъездной характер работы, относящиеся к выплатам взамен суточных, производимые в случаях, предусмотренных действующим законодательством, обложению ЕСН не подлежат.

Аналогично решается вопрос и об обложении сумм надбавок за подвижной и разъездной характер работы налогом на доходы физических лиц (п.3 ст.217 НК РФ).

- Например, в соответствии с п.4.4.4 Отраслевого тарифного соглашения по дорожному хозяйству на 2000-2001 годы в организациях дорожного хозяйства выплата надбавок работникам за разъездной характер работы производится в размере не менее 50% нормы суточных при командировках на территории РФ за каждый день нахождения на линии, трассе (перечень работ, носящих разъездной характер, утверждается в дорожных организациях по согласованию с профкомом), а за каждый календарный день нахождения вне места постоянного жительства при подвижном, разъездном характерах работ, выполнении работ вахтовым методом, в полевых условиях - в размере не менее нормы суточных при командировках на территории РФ. Конкретные размеры и порядок выплаты определяются коллективным договором.

При этом, поскольку выплата надбавок работникам дорожного хозяйства за разъездной характер работы установлена отраслевым тарифным соглашением, то есть локальным нормативным актом, данные выплаты подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и ЕСН.

Е. Воробьева,

эксперт "БП"

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 50, декабрь 2001 г.