Подготовка приказа об учетной политике для целей налогообложения (В. Полторанин, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 5, январь 2002 г.)

Подготовка приказа об учетной политике для целей налогообложения

При подготовке приказа об учетной политике для целей налогообложения перед руководителями бухгалтерских служб возникает немало вопросов, связанных как с его содержанием, так и с оформлением. Мы приводим в качестве примера вариант такого приказа, который можно использовать как шаблон при составлении этого документа.

Приказ об учетной политике для целей налогообложения

В соответствии с требованиями налогового законодательства в целях установления порядка ведения налогового учета, отражающего особенности деятельности организации в 2002 г.,

приказываю:

1. Для целей обложения налогом на добавленную стоимость:

1.1. Определять дату возникновения обязанности по уплате налога по мере поступления денежных средств (по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов)*(1) (ст.167 НК РФ).

1.2. Вести учет и распределять налог, уплаченный за товары, работы, услуги, использованные при осуществлении деятельности или операций как освобожденных, так и не освобожденных от налогообложения, в следующем порядке: (приводится порядок отражения в учете входного НДС, учитывающий особенности деятельности организации - п.4 ст.170 НК РФ. Например, ввиду того что момент предъявления суммы НДС по приобретенным материалам к налоговому вычету может не совпадать с моментом списания материалов в производство, а также учитывая отсутствие необходимых нормативных актов, возможно применение следующей методики:

суммы входного НДС отражаются по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". После оплаты поставщикам материалов делается запись: Д-т 19, К-т 19;

по итогам месяца рассчитывается удельный вес облагаемой и не облагаемой НДС выручки;

сумма НДС, не подлежащая вычету исходя из удельного веса не облагаемой НДС выручки, отражается по дебету счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", субсчет "Отклонения по НДС" в корреспонденции с кредитом счета 19;

сумма НДС, подлежащая отнесению на счета учета затрат, определяется пропорционально стоимости списанных материалов, отраженной по кредиту счета 10, - по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы остатка отклонений на начало месяца и отклонений по текущему поступлению за месяц к сумме остатка материалов на начало месяца и поступивших материалов;

списание отклонений в конце месяца отражается по дебету счетов учета затрат в корреспонденции с кредитом счета 16, субсчет "Отклонения по НДС").

1.3. Рассчитывать долю налога для уплаты по местонахождению филиала исходя из 1/2 произведения общей суммы налога на сумму удельного веса среднесписочной численности работников филиала в среднесписочной численности работников по организации в целом и удельного веса стоимости основных производственных фондов филиала в стоимости основных производственных фондов по организации в целом (п.3 ст.175 НК РФ).

1.4. Уплату налога производить централизованно [по месту нахождения каждого обособленного подразделения].

2. Для целей обложения налогом на пользователей автомобильных дорог определять реализацию продукции (товаров, работ, услуг) по мере ее оплаты [по мере ее отгрузки] (п.27 инструкции МНС России от 4.04.2000 г. N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды").

3. Для целей налогообложения прибыли:

3.1. Признавать доходы по методу начисления [по кассовому методу] (право выбора имеют только организации, сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг которых без учета НДС и налога с продаж в среднем за предыдущие четыре квартала не превысила 1 млн руб. за каждый квартал - ст.273 НК РФ).

3.2. Если доходы относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам или если связь между доходами и расходами не может быть четко определена или определяется косвенным путем, распределять между периодами равномерно в следующем порядке: (определяются вид и порядок распределения доходов - п.2 ст.271 НК РФ. Например, доходы от реализации санаторно-курортных услуг распределяются пропорционально койко-дням).

3.3. Расходы, связь которых с доходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, распределять по мере признания соответствующих доходов в следующем порядке: (определяется порядок признания и распределения расходов - п.1 ст.272 НК РФ).

3.4. Вести учет доходов и расходов раздельно по следующим видам деятельности или операциям:

3.4.1. Реализация товаров, работ, услуг собственного производства, за исключением товаров, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств.

3.4.2. Реализация товаров, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств (в том числе раздельно по видам деятельности, указанным в п.п. 32 п.1 ст.264 НК РФ).

3.4.3. Реализация покупных товаров.

3.4.4. Реализация ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке.

3.4.5. Реализация финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке.

3.4.6. Реализация имущественных прав, за исключением нематериальных активов и права требования.

3.4.7. Реализация амортизируемого имущества (в том числе раздельно - по основным средствам и нематериальным активам).

3.4.8. Реализация права требования (в том числе раздельно - до наступления срока платежа, после наступления срока платежа, как реализация финансовых услуг).

3.4.9. Реализация прочего имущества (виды деятельности и операций обособлены в соответствии с требованиями абзаца 1 ст.316 НК РФ, показателями расчета налоговой базы - ст.315 НК РФ и налоговой декларации - приказ МНС России от 7.12.01 г. N БГ-3-02/542).

3.5. Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному из перечисленных в п.3.4 виду деятельности (операций), распределять пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов. К таким расходам относить: (приводится перечень расходов - п.1 ст.272 НК РФ. Например, при многопрофильной деятельности - конкретные виды расходов из состава общехозяйственных).

3.6. Затраты, которые с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, относить к конкретным группам в следующем порядке: (приводится перечень расходов и соответствующие группы - п.4 ст.252 НК РФ. Например, если один и тот же объект основных средств используется одновременно и при производстве продукции, и при совершении торговых операций, то сумма амортизации объекта с равными основаниями может быть отнесена как к прямым, так и к косвенным расходам. В этом случае возможен выбор соответствующей группы).

3.7. Оценку незавершенного производства (НЗП), остатков готовой продукции производить по стоимости прямых расходов в следующем порядке:

3.7.1. Величина прямых расходов в НЗП определяется исходя из расчета по методу плановой/нормативной себестоимости [пропорционально доле исходного сырья в НЗП в натуральных измерителях за минусом технологических потерь. Исходным сырьем при производстве: для целей расчета считать].

3.7.2. Величина прямых расходов в остатках готовой продукции на складе определяется исходя из расчета по методу нормативной/плановой себестоимости [пропорционально доле прямых затрат в готовой продукции в натуральных измерителях. При производстве: для целей расчета применять вид прямых расходов] (право выбора имеют организации, предметом деятельности которых является производство продукции (работ, услуг) - ст.319 НК РФ).

3.8. При списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), применять метод оценки по себестоимости единицы запасов [метод оценки по средней себестоимости/метод оценки по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО)/метод оценки по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО)] (выбирается один из четырех способов - п.6 ст.254 НК РФ).

3.9. При списании покупных товаров применять метод оценки по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО) [по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО)/по средней себестоимости (в случаях, когда с учетом технологических особенностей невозможно применение методов ФИФО и ЛИФО)] (выбирается один из трех способов - п.п. 3 п.1 ст.268 НК РФ).

3.10. При списании ценных бумаг (за исключением случаев реализации акций, полученных при увеличении уставного капитала) применять метод оценки по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО) [по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО)] (выбирается один из двух способов - п.9 ст.280 НК РФ).

3.11. При исчислении сумм, подлежащих зачислению по месту нахождения головной организации, а также по месту нахождения обособленных подразделений в качестве показателя расчета применять среднесписочную численность работников [сумму расходов на оплату труда] (выбирается один из двух способов - п.2 ст.288 НК РФ).

3.12. Исчислять налог по итогам каждого отчетного (налогового) периода [ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли] (права выбора не имеют организации, сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг которых превышала в среднем 3 млн руб. за каждый квартал, бюджетные учреждения и др. - пп.2-3 ст.286 НК РФ).

3.13. Амортизацию основных средств, входящих в первую-седьмую амортизационные группы, начислять в следующим порядке: применять линейный/нелинейный метод [начислять в порядке, определяемом при вводе объекта в эксплуатацию] (п.3 ст.259 НК РФ).

3.14. Применять специальные коэффициенты в отношении следующих объектов основных средств:

используемых для работы в условиях агрессивной среды - коэффициент;

используемых в условиях повышенной сменности - коэффициент: и т.д. (порядок применения коэффициентов - пп.7-8 ст.259 НК РФ).

3.15. Применять пониженные нормы амортизации в отношении следующих объектов основных средств: (применяемые нормы амортизации - ст.259 НК РФ).

3.16. При приобретении объектов основных средств, бывших в употреблении (в том случае, если по такому имуществу принято решение о применении линейного метода начисления амортизации), определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками (п.12 ст.259 НК РФ).

3.17. Для покрытия убытков от безнадежных долгов создавать резервы по сомнительным долгам (ст.266 НК РФ).

3.18. Создать резерв на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию в размере до: (ст.267 НК РФ).

3.19. Определить совокупную сумму переносимого убытка, понесенного в предыдущем налоговом периоде, в размере 30% налоговой базы (особенности уменьшения налоговой базы - ст.283 НК РФ).

3.20. Расходы на освоение природных ресурсов, относящихся к нескольким участкам недр, распределять пропорционально: (в качестве базового показателя определяется конкретный вид расходов, натуральные измерители и т.п. - п.2 ст.261 НК РФ).

3.21. Количество добытого полезного ископаемого определять в зависимости от его вида прямым или косвенным методом: (выбор метода осуществляется в соответствии с конкретным видом полезного ископаемого с учетом требований ст.339 НК РФ).

3.22. Для целей определения даты признания расходов в части разовых и/или несущественных по величине затрат услуг (работ) производственного характера при отсутствии актов приемки-передачи применять иные документы, подтверждающие факт и дату оказания услуги, выполнения работ (п.2 ст.272 НК РФ).

4. Установить следующий порядок ведения налогового учета: (приводятся порядок формирования данных налогового учета и система регистров. Формы регистров и порядок их заполнения даны в приложениях - ст.313-314 НК РФ. Наиболее распространенные варианты: а) система регистров налогового учета, рекомендованная МНС России; б) программная настройка к продуктам фирмы "1С").

В. Полторанин,

Аудиторская фирма "Юг-Аудит",

г. Краснодар

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 5, январь 2002 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) В квадратных скобках приведены варианты замены элемента учетной политики, выделенного курсивом.