Вопрос: В действующем пока п.2 ст.214 НК РФ предусматривается возможность освобождения налогоплательщика-гражданина от уплаты налога на доходы в отношении доходов от долевого участия. Это происходит в случае, когда организация уплатила налог на прибыль в размере, превышающем причитающуюся с физического лица сумму налога в отношении доходов от долевого участия в организации. Вместе с тем с 1 января 2002 г. будет действовать новая редакция ст.214 НК РФ. Означает ли это, что с 1 января 2002 г. граждане будут платить налог на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации по ставке 6%? (ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 18, декабрь 2001 г.)

В действующем пока п.2 ст.214 НК РФ предусматривается возможность освобождения налогоплательщика-гражданина от уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия. Это происходит в случае, когда организация (она же и налоговый агент в отношении физических лиц) уплатила налог на прибыль в размере, превышающем причитающуюся с физического лица сумму налога в отношении доходов от долевого участия в организации.

Вместе с тем с 1 января 2002 г. будет действовать новая редакция ст.214 НК РФ, в которой п.2 отсутствует.

Означает ли это, что с 1 января 2002 г. граждане будут платить налог на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации по ставке 6%?

Пунктом 9 ст.1 Федерального закона от 06.08.01 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", который вступает в силу с 1 января 2002 г., внесены изменения в статьи 214 и 224 НК РФ.

Согласно подп.2 п.1 ст.214 НК РФ (в новой редакции), если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной п.4 ст.224 НК РФ, в порядке, определенном ст.275 НК РФ.

В отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, п.4 ст.224 НК РФ установлена налоговая ставка в размере 6%. При этом сама сумма налога, как указано в п.2 ст.214 НК РФ определяется в порядке, предусмотренном ст.275 НК РФ.

Следуя указанному порядку, налоговый агент - российская организация в соответствии с п.2 ст.275 НК РФ сначала должна определить общую сумму налога с суммы дивидендов. Эта сумма налога определяется как разница между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками), уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате российской организацией - налоговым агентом иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся резидентом РФ, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом за текущий отчетный (налоговый) период.

При получении положительной разницы к ней применяется ставка в размере 6%.

В случае если полученная разница отрицательна, то не возникает обязанности по уплате налога и не производится возмещение из бюджета (п.2 ст.275 НК РФ).

М. Бойкова

1 декабря 2001 г.

ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 18, декабрь 2001 г.