Вопрос: С 1 января 2002 г. вступает в действие глава НК РФ, посвященная налогу на прибыль предприятий, в соответствии с которой для всех предприятий устанавливается единая ставка налога на прибыль в размере 24%. Имеющиеся льготы для малых предприятий будут действовать до окончания срока, на который они предоставлены. Если предприятие потеряет статус малого предприятия до истечения пятилетнего срока или самостоятельно откажется от уже имеющихся льгот, должно ли оно будет выплатить в бюджет сумму налога на прибыль, исчисленную в полном размере за весь период его деятельности (2 года)? (ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 18, декабрь 2001 г.)

С 1 января 2002 г. вступает в действие глава НК РФ, посвященная налогу на прибыль предприятий, в соответствии с которой для всех предприятий устанавливается единая ставка налога на прибыль в размере 24%. Имеющиеся льготы для малых предприятий будут действовать до окончания срока, на который они предоставлены.

Если предприятие потеряет статус малого предприятия (например, в результате присоединения другого предприятия) до истечения пятилетнего срока или самостоятельно откажется от уже имеющихся льгот, должно ли оно будет выплатить в бюджет сумму налога на прибыль, исчисленную в полном размере за весь период его деятельности (2 года)?

Статьей 2 Федерального закона от 06.08.01 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", который вступает в силу 1 января 2002 г., установлено, что предусмотренные п.4 ст.6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" льготы по налогу, срок действия которых не истек на день вступления в силу настоящего Федерального закона, применяются малыми предприятиями до истечения срока, на который такие льготы были предоставлены.

Льгота по налогу на прибыль, предусматривающая освобождение от этого налога в первые два года малых предприятий, установленная п.4 ст.6 Закона N 2116-1, касается только тех малых предприятий, которые осуществляют производство и переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения; строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы), при условии, что выручка от указанных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). При этом днем начала работы предприятия считается день его государственной регистрации.

Согласно п.4 ст.6 Закона N 2116-1 указанные льготы не предоставляются малым предприятиям, образованным на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов и структурных подразделений.

Таким образом, если реорганизация предприятия будет происходить предположительно во второй год работы предприятия, то вышеуказанная норма о неприменении льгот не может быть применима к малому предприятию, поскольку она касается только изначально образованных предприятий на базе реорганизованных.

В то же время необходимо учитывать и ряд других важных обстоятельств.

Критерии отнесения предприятий к малым установлены Федеральным законом от 14.06.95 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации". Причем для целей налогообложения критерии отнесения предприятий к малым определяются исходя из фактических показателей за соответствующие отчетные периоды нарастающим итогом с начала года.

Соответственно, если при реорганизации предприятия в результате присоединения к нему другой организации у него изменяются критерии отнесения к малым (например, средняя численность работников превышает допустимую численность), то оно утрачивает право на льготу, но только за этот отчетный период.

Кроме того, п.4 ст.6 Закона N 2116-1 содержит норму, согласно которой при прекращении малым предприятием деятельности, в связи с которой ему были предоставлены налоговые льготы, до истечения пятилетнего срока (начиная со дня его государственной регистрации) сумма налога на прибыль, исчисленная в полном объеме за весь период его деятельности и увеличенная на сумму дополнительных платежей, определенных исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ за пользование банковским кредитом, действовавшей в соответствующих отчетных периодах, подлежит внесению в федеральный бюджет.

Согласно п.4 ст.57 ГК РФ при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица. В этой связи юридическое лицо, к которому присоединяется другое юридическое лицо, не будет рассматриваться как прекращающее свою деятельность, и поэтому к нему не может быть применима указанная выше норма.

Если предприятие самостоятельно откажется от имеющихся у него льгот, то у него не возникает обязанности по внесению суммы налога на прибыль, исчисленной в полном размере за весь период его деятельности. Такой нормы налоговым законодательством не установлено.

М. Бойкова

1 декабря 2001 г.

ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 18, декабрь 2001 г.