Вопрос: Вправе ли индивидуальный предприниматель с 1 июля 2001 г. списывать предметы стоимостью до 10 000 руб. в размере 100% от стоимости согласно действующему до 1 января 2002 г. ПБУ 5/98 или необходимо списывать 50% стоимости при вводе в эксплуатацию и 50% при выбытии согласно Порядку учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденному Приказом Минфина России и МНС России 21.03.01? Почему эти два документа противоречат друг другу и какому их них должен следовать предприниматель? (ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 18, декабрь 2001 г.)

Вправе ли индивидуальный предприниматель с 1 июля 2001 г. списывать предметы стоимостью до 10 000 руб. в размере 100% от стоимости согласно действующему до 1 января 2002 г. ПБУ 5/98 или необходимо списывать 50% стоимости при вводе в эксплуатацию и 50% при выбытии согласно Порядку учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденному Приказом Минфина России и МНС России 21.03.01?

Почему эти два документа противоречат друг другу и какому их них должен следовать предприниматель?

Подпунктом 1 ст.221 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели при исчислении налоговой базы вправе получить профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом указанные расходы принимаются к вычету в составе затрат, принимаемых к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в соответствии с соответствующими статьями главы "Налог на доходы организаций" НК РФ.

До введения в действие соответствующих глав части второй НК РФ указанные ссылки на положения части второй НК РФ приравниваются к ссылкам на действующие законы о конкретных налогах и сборах (ст.27 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ).

Таким образом, для определения состава затрат, принимаемых при исчислении налоговой базы, индивидуальным предпринимателям следует обратиться к Положению о составе затрат..., утвержденному Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (ст.4 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", п.2.3 инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций").

Согласно п.2 ст.4 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством РФ.

Одновременно с этим п.2 ст.54 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом МФ России и МНС России.

Такой порядок для индивидуального предпринимателя утвержден приказом Минфина России N 24н и МНС России N БГ-3-08/419 от 21.03.01 "Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей" (далее - Порядок). Пунктом 35 Порядка предусмотрено, что стоимость предметов не более 1/20 (т. е. в размере 10 000 руб.) установленного лимита в соответствии с подп.2 ст.34 Порядка списывается на расходы в полной сумме по мере их использования.

Стоимость предметов свыше 1/20 указанного лимита списывается на расходы путем начисления амортизации в размере 50% их стоимости в момент начала их использования и в размере оставшихся 50% при выбытии их за непригодностью (за вычетом остаточной стоимости их возможного использования).

Положения этого пункта Порядка не противоречат п.21 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/98, утвержденного Приказом Минфина РФ от 15.06.98 N 25н. Между тем следует иметь в виду, что действие ПБУ на индивидуальных предпринимателей вообще не распространяется, оно касается только юридических лиц (п.3 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н).

Следует обратить внимание, что в настоящее время действует новое Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.01 N 26н, в котором такая категория, как МБП, отсутствует, а основным критерием отнесения материальных ценностей к основным средствам является не стоимостной критерий, а срок полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев и др. (см. п.4 ПБУ 6/01). Кроме того, ПБУ 6/01 введена совершенно новая категория основных средств - "Малоценные основные средства", стоимость которых составляет не более 2000 руб. за единицу.

Установление новых критериев отнесения материальных ценностей к основным средствам неразрывно связано и с начислением амортизации по ним. В этой связи МНС России было издано письмо от 19.07.01 N ВГ-6-02/559@, разъясняющее порядок корректировки налогооблагаемой прибыли предприятий по суммам начисленной амортизации. Однако ПБУ 6/01, как уже было сказано, касается только юридических лиц, и до внесения соответствующих изменений в Порядок не должно применяться частными предпринимателями.

М. Бойкова

1 декабря 2001 г.

ФПА АКДИ "Экономика и жизнь", выпуск 18, декабрь 2001 г.