Вопрос: Организация получила в 2001 году от должника дебиторскую задолженность, списанную на финансовые результаты предприятия в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 20.12.1994 N 2204 и постановлением Правительства РФ от 18.08.1995 N 817. Учетная политика учета выручки предприятия - "по отгрузке и предъявлении расчетных документов". Как организация должна была исчислить налог на прибыль? Могла ли она списать дебиторскую задолженность на внереализационные расходы организации по истечении срока исковой давности? ("Налоговый вестник", N 1, январь 2002 г.)

Организация получила в 2001 году от должника дебиторскую задолженность, списанную на финансовые результаты предприятия в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 20.12.1994 N 2204 "Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)" и постановлением Правительства РФ от 18.08.1995 N 817 "О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)". Учетная политика учета выручки предприятия - "по отгрузке и предъявлении расчетных документов". Как организация должна была исчислить налог на прибыль? Могла ли она списать дебиторскую задолженность на внереализационные расходы организации по истечении срока исковой давности?

В соответствии с п.13 Положения о составе затрат для целей налогообложения (кроме акцизов) выручка от реализации продукции (работ, услуг) определялась до введения главы 25 НК РФ либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 20.12.1994 N 2204 "Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)" и постановлением Правительства РФ от 18.08.1995 N 817 "О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)" не истребованная организацией-кредитором дебиторская задолженность, по которой истек установленный предельный срок исполнения обязательств по расчетам, по истечении четырех месяцев со дня фактического получения организацией-должником товаров (выполнения работ или оказания услуг) в обязательном порядке должна была списываться на убытки и относиться на финансовые результаты организации-кредитора.

Дебиторская задолженность организации числилась на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".

При поступлении денежных средств по погашению дебиторской задолженности, списанной как неистребованная и числившейся на забалансовом счете 007, в отчетном периоде в Справке "О порядке определения данных, отражавшихся по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" (приложение N 4 к Инструкции N 62, до 06.10.2000 - Приложение N 11 к инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37) по свободной строке 5 организация производила корректировку налогооблагаемой прибыли на сумму списанной ранее и полученной организацией дебиторской задолженности, отраженной в бухгалтерском учете организации в составе внереализационных доходов. Таким образом, двойного налогообложения не происходило.

В соответствии с п.15 Положения о составе затрат в состав внереализационных расходов организации, уменьшавших налогооблагаемую прибыль, включались убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгов, нереальных для взыскания.

При этом следует иметь в виду, что ст.196 ГК РФ общий срок исковой давности устанавливается в три года.

С учетом изложенного, дебиторская задолженность, срок исковой давности по которой истек, могла быть списана на финансовые результаты, учитывавшиеся для целей налогообложения.

В.А. Полыхалов,

советник налоговой службы I ранга

1 января 2002 г.

"Налоговый вестник", N 1, январь 2002 г.