Вопрос: Строительство объекта начато в 2000 году и будет закончено в 2002 году. Вправе ли организация в 2000 году применить льготу по налогу на прибыль при направлении прибыли на финансирование капитальных вложений в строительство в случае, если 40% этих вложений в указанный объект произведено в 2000 году? Возможно ли применение указанной льготы по прибыли, направленной на финансирование этого строительства в 2002 году? ("Налоговый вестник", N 1, январь 2002 г.)

Строительство объекта начато в 2000 году и будет закончено в 2002 году. Вправе ли организация в 2000 году применить льготу по налогу на прибыль при направлении прибыли на финансирование капитальных вложений в строительство в случае, если 40% этих вложений в указанный объект произведено в 2000 году? Возможно ли применение указанной льготы по прибыли, направленной на финансирование этого строительства в 2002 году?

В соответствии с подпунктом "а" п.1 ст.6 Закона N 2116-1 при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остававшейся в распоряжении предприятия, уменьшалась на суммы, направленные:

предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам;

предприятиями всех отраслей народного хозяйства на финансирование жилищного строительства (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.

Эта льгота предоставляется указанным предприятиям, осуществляющим развитие собственной производственной базы и жилищное строительство, включая погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.

Согласно п.4.1.1 Инструкции N 62 при предоставлении льготы по прибыли, использовавшейся на капитальные вложения, принимались фактически произведенные (оплаченные) в отчетном периоде затраты независимо от срока окончания строительства и ввода в эксплуатацию основных средств, учтенные по счету "Капитальные вложения".

При отнесении произведенных затрат к капитальным вложениям следовало руководствоваться документами, принимаемыми соответствующим федеральным органом исполнительной власти.

При использовании указанной льготы в случае, если соответствующие фактические затраты и отражение их в учете произведены в различные годы, следует руководствоваться п.7 приложения к письму МНС России от 15.02.2001 N ВГ-6-02/139 "Разъяснения по отдельным вопросам, связанным с применением налогового законодательства о налогообложении прибыли (дохода) юридических лиц", доведенному до УМНС России по субъектам Российской Федерации.

Согласно этому письму организации предоставляется возможность заявить льготу по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений в расчете или уточненном расчете (налоговой декларации) от фактической прибыли за тот период, когда были фактически произведены (оплачены) соответствующие затраты.

Следовательно, если, например, соответствующие фактические затраты произведены в 2000 году, а документы, подтверждающие отражение указанных затрат по вышеназванному счету, представлены в налоговый орган в 2001 году, то указанная льгота предоставляется по налоговой декларации (уточненной налоговой декларации) за 2000 год.

Таким образом, если затраты, связанные с капитальными вложениями в строительство объекта, произведены в 2000 году (в размере 40%) и учтены в указанном порядке в последующие годы, то льгота по прибыли, используемой на капитальные вложения, предоставляется в размере указанных затрат (40% этих вложений) по налоговому расчету или уточненному налоговому расчету за 2000 год.

При этом следует иметь в виду, что по организациям, которым указанная льгота по налогу на прибыль предоставлялась ранее в ином порядке (по итогам годовых расчетов за 1998, 1999, 2000 годы), фактически внесенные в бюджет суммы налога на прибыль в связи с выходом настоящего письма возврату и зачету в счет налоговых платежей не подлежат.

Одновременно сообщаем, что согласно п.14 ст.1 Закона N 110-ФЗ часть вторая НК РФ дополнена главой 25 "Налог на прибыль организаций".

В названной главе вышеуказанная льгота по налогу на прибыль не предусмотрена.

Статьей 2 Закона N 110-ФЗ подпункт "а" п.1 ст.6 Закона N 2116-1 признан утратившим силу со дня введения в действие Закона N 110-ФЗ.

Статьей 13 Закона N 110-ФЗ предусмотрено, что он вступает в силу с 1 января 2002 года, но не ранее чем по истечении месяца со дня его официального опубликования.

Следовательно, с 1 января 2002 года, дня вступления в силу Закона N 110-ФЗ, утрачивает силу льгота, предусмотренная подпунктом "а" п.1 ст.6 Закона N 2116-1.

Учитывая изложенное, организация, которая осуществит в 2002 году затраты, связанные со строительством, не сможет воспользоваться льготой по прибыли, направленной на капитальные вложения.

А.А. Альферович,

советник налоговой службы III ранга

1 января 2002 г.

"Налоговый вестник" N 1, январь 2002 г.