Если бухгалтер ошибся (М. Киселев, Г. Иниятуллина, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 6, февраль 2002 г.)

Если бухгалтер ошибся

Ситуация. Организация (покупатель) приобретает импортные материалы для производственной деятельности по контракту с иностранным поставщиком (продавцом) на сумму 1000 долл. США. В соответствии с условиями контракта покупатель принимает товар по качеству и количеству на основании акта приемки-передачи. Материалы оплачиваются исходя из их фактического поступления. Однако в октябре 2001 г. материалов было получено на 20% (на 200 долл. США) меньше фактически заявленного в счете, товаросопроводительных документах (накладных) и в грузовой таможенной декларации. Организация при оформлении грузовой таможенной декларации (ГТД) на таможне уплатила НДС и таможенные платежи с полной стоимости материалов, задекларированной в ГТД (1000 долл. США).

В бухгалтерском учете организации на счете 10 "Материалы" оприходованы приобретенные материалы в сумме фактических затрат (800 долл. США) с учетом таможенных платежей. Сумма НДС уплачена на таможне исходя из заявленного в ГТД количества материалов и их общей стоимости (1000 долл. США).

В бухгалтерском учете организации были сделаны следующие записи:

Д-т 10, К-т 60 - 800 долл. США (24 000 руб.) - оприходованы материалы (по курсу Банка России на дату перехода права собственности);

Д-т 10, К-т 76/таможня - 250 долл. США (7500 руб.) - отражена сумма таможенных платежей со стоимости материалов, заявленной в ГТД, по курсу на дату оформления ГТД;

Д-т 19, К-т 76/таможня - 200 долл. США (6000 руб.) - отражена сумма НДС со стоимости материалов, указанной в ГТД (1000 долл. США);

Д-т 76/таможня, К-т 51 - 200 долл. США (6000 руб.) - перечислена сумма НДС со стоимости материалов;

Д-т 68, К-т 19 - 200 долл. США (6000 руб.) - сумма НДС со стоимости материалов, уплаченная на таможне, принята на расчеты с бюджетом.

Налоговые последствия. При обнаружении в ходе налоговой проверки факта необоснованного занижения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость и по налогу на прибыль к организации могут быть предъявлены требования о взыскании неуплаченной суммы налога на прибыль и налога на имущество; штрафа в размере 20% неуплаченных сумм налога (ст.122 НК РФ); пени за каждый день просрочки в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Банка России от неуплаченной суммы налога (ст.75 НК РФ).

Правовое регулирование. В соответствии с п.1 ст.172 НК РФ вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов. В связи с тем что сумма недопоставленных материалов на балансе предприятия не отражается, сумма НДС, уплаченная с их стоимости, не подлежит вычету.

Суммы таможенных платежей, уплаченные со стоимости недопоставленного сырья, не подлежат отнесению на стоимость материалов, так как не являются фактическими затратами по приобретению поставленного сырья.

Согласно инструкции ГТК России от 3.03.97 г. N 97 (в ред. от 10.03.2000 г.) "О порядке заполнения формы корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей (КТС-1, КТС-2)" организация имеет право провести корректировку таможенной стоимости и таможенных платежей в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, после выпуска товара для свободного обращения в связи с отклонениями ввезенного товара по количеству или качеству от условий внешнеторгового контракта. Корректировка производится по заявлению декларанта в соответствии с порядком, установленным специальными нормативными актами ГТК России. После корректировки на основании форм КТС-1 и КТС-2 в бухгалтерском учете организации необходимо сделать соответствующие исправления.

Порядок исправления ошибки. Необходимо сделать исправительные записи, корректирующие стоимость оприходованных материалов в сторону уменьшения на суммы НДС и таможенных платежей со стоимости недопоставленных импортных материалов.

Рассмотрим данную ситуацию на примере.

Договорная стоимость импортного оборудования составляет 1000 долл. США; курс доллара США на дату составления ГТД, на дату перечисления таможенных платежей и НДС, на дату перехода права собственности - 30 руб. за 1 долл. США. В бухгалтерском учете организации эту операцию следовало отразить следующим образом:

Д-т 10, К-т 60 - 24 000 руб. (800 долл. США х 30 руб./долл. США) - оприходованы материалы;

Д-т 10, К-т 76/таможня - 6000 руб. (800 долл. США х 25% х 30 руб./долл. США) - отражена сумма таможенных платежей со стоимости оприходованных материалов;

Д-т 19, К-т 76/таможня - 4800 руб. (800 долл. США х 20% х 30 руб./долл. США) - отражена сумма НДС со стоимости поставленных и оприходованных материалов;

Д-т 76, К-т 51 - 13 500 руб. - уплачены суммы таможенных платежей и НДС со стоимости материалов, указанной в ГТД (1000 долл. США х (20% + 25%) х 30 руб./долл. США);

Д-т 68, К-т 19 - 4800 руб. - отражена сумма НДС, принятая на расчеты с бюджетом, со стоимости приобретенных материалов.

В бухгалтерском учете организации после обнаружения бухгалтерской ошибки делаются исправительные записи:

                               /----------\

     Д-т 10, К-т 76/таможня  - |1500 руб. | сторнирована сумма таможенных

                               \----------/

платежей со стоимости недопоставленных материалов;

                        /----------\

     Д-т 68,   К-т 19 - |1200 руб. |   -   сторнирована     сумма     НДС

                        \----------/

со  стоимости  недопоставленных  материалов,  необоснованно  принятая  на

расчеты с бюджетом.

В соответствии со ст.81 НК РФ налогоплательщик обязан сдать в налоговый орган уточненные расчеты по налогу на добавленную стоимость за соответствующие отчетные периоды.

М. Киселев,

к.э.н.

Г. Иниятуллина

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 6, февраль 2002 г.