Оптимизация налога на имущество при разработке учетной политики (Е.С. Вылкова, "Налоговый вестник", N 1, январь 2002 г.)

Оптимизация налога на имущество при разработке учетной политики

Налог на имущество предприятий является важнейшим налогом в системе имущественного налогообложения в Российской Федерации. В дальнейшем планируется переход от имущественного налогообложения к налогообложению недвижимости путем поэтапного слияния налога на имущество и платы за землю, когда в качестве объекта налогообложения выступают не только основные средства, запасы и затраты, но и рыночная стоимость земельных участков.

Для многих предприятий, прежде всего в сфере производства, данный налог оказывает значительное влияние на размер налогового бремени, поэтому целесообразно уделять должное внимание вопросам налогового планирования налогообложения имущества.

Для оптимизации налога на имущество необходимо, в частности, произвести расчеты по тем элементам учетной политики, которые оказывают влияние на величину данного налога. К ним, в частности, относятся определение вариантов начисления амортизации по основным средствам, определение вариантов переоценки основных средств, определение вариантов оценки материальных ресурсов и расчетов себестоимости материальных ресурсов в производстве и других. При этом следует иметь в виду, что так как источником налога на имущество у предприятий являются финансовые результаты, а у банков - операционные и прочие расходы, то снижение величины данного налога нивелируется увеличением суммы налога на прибыль. Поэтому необходимо производить одновременно расчеты по всем налогам, на размер которых оказывает влияние тот или иной элемент учетной политики.

Приведем отдельные примеры расчетов по определенным элементам учетной политики, влияющим на величину налога на имущество.

1. По элементу учетной политики "Начисление амортизационных отчислений по основным средствам" необходимо отметить следующее.

Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" для целей налогообложения прибыли с 1 января 2002 года предусмотрено использование линейного и нелинейного способов, а Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, предусматривает возможность применения для целей бухгалтерского учета четырех методов. Поэтому по данному элементу учетной политики для целей оптимизации налога на имущество необходимо иметь в виду следующее.

Во-первых, ст.4 инструкции Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" предусматривает, что "налоговая база по налогу на имущество предприятий определяется исходя из стоимости основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, отражаемой в активе баланса по следующим счетам бухгалтерского учета". Таким образом, для целей налогообложения налогом на имущество возможно использовать четыре метода начисления амортизации согласно ПБУ 6/01:

- линейный способ,

- способ уменьшаемого остатка,

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования,

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Во-вторых, предусмотренный ст.259 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) линейный метод совпадает, по своей сути, с линейным методом, приведенным в ПБУ 6/01, однако базируется не на нормах амортизационных отчислений, установленных в постановлении Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР", а на группировке амортизируемого имущества по группам, предусмотренным НК РФ, классификация которых определяется Правительством РФ (до настоящего времени такая классификация отсутствует). Поэтому приведенные расчеты по налогу на имущество строятся на оптимистическом прогнозе, что по рассматриваемому в примере основному средству срок полезного использования для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения совпадают.

В-третьих, нелинейный метод, предусмотренный ст.259 главы 25 НК РФ совпадает, по своей сути, с методом уменьшаемого остатка, приведенным в ПБУ 6/01 при применении повышающего коэффициента, равного двум. Однако основное отличие указанного метода согласно НК РФ состоит в том, что остаточная стоимость определяется на начало каждого месяца, а для целей бухгалтерского учета - на начало года.

В-четвертых, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) в примере не рассматривается, так как результаты его применения для оптимизации налога на имущество напрямую зависят от способности предприятия правильно прогнозировать объемы своей деятельности. В случае снижения объемов выпускаемой продукции в первые годы амортизационные отчисления больше и налог на имущество меньше, а в последующие годы наблюдается тенденция увеличения налога на имущество за счет уменьшения амортизационных отчислений. В случае же увеличения объемов выпускаемой продукции в первые годы амортизационные отчисления меньше и налог на имущество больше, а в последующие годы наблюдается тенденция уменьшения налога на имущество за счет увеличения амортизационных отчислений.

Для иллюстрации налоговых последствий выбора в учетной политике метода начисления амортизационных отчислений произведем расчеты налога на имущество по основному средству стоимостью 600 тыс. руб. и сроком полезного использования 5 лет.

Таблица 1

Линейный метод амортизации

Дата	Срок полез- ного ис- поль- зова- ния, мес.	Норма амор- тиза- ции	Первона- чальная стои- мость, тыс. руб.	Ежеме- сячная амор- тиза- ция, тыс. руб.	Остаточ- ная стои- мость, тыс. руб.	Налог на имущест- во, тыс.руб.			Сумма амор- тиза- цион- ных отчис- лений за год, тыс. руб.
						Сумма нало- га за квар- тал	Взнос в бюд- жет	Сум- ма к уп- лате за год
1/01/02 1/02/02 1/03/02 1/04/02 1/05/02 1/06/02 1/07/02 1/08/02 1/09/02 1/10/02 1/11/02 1/12/02	60 60 60 60 60 60 60 60 60 60 60 60	0,017 0,017 0,017 0,017 0,017 0,017 0,017 0,017 0,017 0,017 0,017 0,017	600 600 600 600 600 600 600 600 600 600 600 600	10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10	600 590 580 570 560 550 540 530 520 510 500 490	2,925 5,700 8,325 10,80	2,925 2,775 2,625 2,475	10,8	120
1/01/03 1/02/03 1/03/03 1/04/03 1/05/03 1/06/03 1/07/03 1/08/03 1/09/03 1/10/03 1/11/03 1/12/03	60 60 60 60 60 60 60 60 60 60 60 60	0,017 0,017 0,017 0,017 0,017 0,017 0,017 0,017 0,017 0,017 0,017 0,017	600 600 600 600 600 600 600 600 600 600 600 600	10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10	480 470 460 450 440 430 420 410 400 390 380 370	2,325 4,500 6,525 8,400	2,325 2,175 2,025 1,875	8,4	120
1/01/04 1/02/04 1/03/04 1/04/04 1/05/04 1/06/04 1/07/04 1/08/04 1/09/04 1/10/04 1/11/04 1/12/04	60 60 60 60 60 60 60 60 60 60 60 60	0,017 0,017 0,017 0,017 0,017 0,017 0,017 0,017 0,017 0,017 0,017 0,017	600 600 600 600 600 600 600 600 600 600 600 600	10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10	360 350 340 330 320 310 300 290 280 270 260 250	1,725 3,300 4,725 6,000	1,725 1,575 1,425 1,275	6,0	120
1/01/05 1/02/05 1/03/05 1/04/05 1/05/05 1/06/05 1/07/05 1/08/05 1/09/05 1/10/05 1/11/05 1/12/05	60 60 60 60 60 60 60 60 60 60 60 60	0,017 0,017 0,017 0,017 0,017 0,017 0,017 0,017 0,017 0,017 0,017 0,017	600 600 600 600 600 600 600 600 600 600 600 600	10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10	240 230 220 210 200 190 180 170 160 150 140 130	1,125 2,100 2,925 3,600	1,125 0,975 0,825 0,675	3,6	120
1/01/06 1/02/06 1/03/06 1/04/06 1/05/06 1/06/06 1/07/06 1/08/06 1/09/06 1/10/06 1/11/06 1/12/06	60 60 60 60 60 60 60 60 60 60 60 60	0,017 0,017 0,017 0,017 0,017 0,017 0,017 0,017 0,017 0,017 0,017 0,017	600 600 600 600 600 600 600 600 600 600 600 600	10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10	120 110 100 90 80 70 60 50 40 30 20 10	0,525 0,900 1,125 1,200	0,525 0,375 0,225 0,075	1,2	120
				600				30,0	600

Таблица 2

Нелинейный метод амортизации

Дата	Остав- шееся время, мес.	Норма амор- тиза- ции тыс. руб.	Остаточная стоимость, тыс. руб.	Ежеме- сячная аморти- зация, тыс. руб.	Налог на имущество, тыс. руб.			Сумма аморти- зацион- ных от- числе- ний за год, тыс.
					Сумма налога за ква- ртал	Взнос в бюд- жет	Сумма к уплате за год руб.
1/01/02 1/02/02 1/03/02 1/04/02 1/05/02 1/06/02 1/07/02 1/08/02 1/09/02 1/10/02 1/11/02 1/12/02	60 59 58 57 56 55 54 53 52 51 50 49	0,033 0,033 0,033 0,033 0,033 0,033 0,033 0,033 0,033 0,033 0,033 0,033	600,000 580,000 560,667 541,978 523,912 506,448 489,567 473,248 457,473 442,224 427,483 413,233	20,000 19,333 18,689 18,066 17,464 16,882 16,319 15,775 15,249 14,741 14,249 13,774	2,855 5,434 7,763 9,867	2,855 2,579 2,329 2,104	9,867	200,541
1/01/03 1/02/03 1/03/03 1/04/03 1/05/03 1/06/03 1/07/03 1/08/03 1/09/03 1/10/03 1/11/03 1/12/03	48 47 46 45 44 43 42 41 40 39 38 37	0,033 0,033 0,033 0,033 0,033 0,033 0,033 0,033 0,033 0,033 0,033 0,033	399,459 386,144 373,272 360,830 348,802 337,175 325,936 315,072 304,569 294,417 284,603 275,116	13,315 12,871 12,442 12,028 11,627 11,239 10,865 10,502 10,152 9,814 9,487 9,171	1,901 3,618 5,169 6,569	1,901 1,717 1,551 1,401	6,569	133,513
1/01/04 1/02/04 1/03/04 1/04/04 1/05/04 1/06/04 1/07/04 1/08/04 1/09/04 1/10/04 1/11/04 1/12/04	36 35 34 33 32 31 30 29 28 27 26 25	0,033 0,033 0,033 0,033 0,033 0,033 0,033 0,033 0,033 0,033 0,033 0,033	265,946 257,081 248,512 240,228 232,220 224,480 216,997 209,764 202,772 196,013 189,479 183,163	8,865 8,569 8,284 8,008 7,741 7,483 7,233 6,992 6,759 6,534 6,316 6,105	1,265 2,408 3,441 4,374	1,265 1,143 1,033 0,933	4,374	88,888
1/01/05 1/02/05 1/03/05 1/04/05 1/05/05 1/06/05 1/07/05 1/08/05 1/09/05 1/10/05 1/11/05 1/12/05	24 23 22 21 20 19 18 17 16 15 14 13	0,033 0,033 0,033 0,033 0,033 0,033 0,033 0,033 0,033 0,033 0,033 0,033	177,057 171,155 165,450 159,935 154,604 149,451 144,469 139,653 134,998 130,498 126,148 121,943	5,902 5,705 5,515 5,331 5,153 4,982 4,816 4,655 4,500 4,350 4,205 4,065	0,842 1,603 2,291 2,912	0,842 0,761 0,687 0,621	2,912	59,179
1/01/06 1/02/06 1/03/06 1/04/06 1/05/06 1/06/06 1/07/06 1/08/06 1/09/06 1/10/06 1/11/06 1/12/06	12 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1	0,033 0,033 0,033 0,033 0,033 0,033 0,033 0,033 0,033 0,033 0,033 0,033	117,879 108,055 98,232 88,409 78,586 68,763 58,939 49,116 39,293 29,470 19,646 9,823	9,823 9,823 9,823 9,823 9,823 9,823 9,823 9,823 9,823 9,823 9,823 9,823	0,516 0,884 1,105 1,179	0,516 0,368 0,221 0,074	1,179	117,879
				600,000			24,901	600,000

Таблица 3

Метод уменьшаемого остатка*(1)

Дата	Остав- шееся время, мес.	Остаточ- ная сто- имость, тыс. руб.	Ежемесячная амортизация, тыс. руб.	Налог на имущество, тыс. руб.
				Сумма нало- га за квар- тал	Взнос в бюджет	Сумма к уплате за год
1/01/02 1/02/02 1/03/02 1/04/02 1/05/02 1/06/02 1/07/02 1/08/02 1/09/02 1/10/02 1/11/02 1/12/02	60 59 58 57 56 55 54 53 52 51 50 49	600,000 580,000 560,000 540,000 520,000 500,000 480,000 460,000 440,000 420,000 400,000 380,000	20,000 20,000 20,000 20,000 20,000 20,000 20,000 20,000 20,000 20,000 20,000 20,000	2,850 5,400 7,650 9,600	2,850 2,550 2,250 1,950	9,600
1/01/03 1/02/03 1/03/03 1/04/03 1/05/03 1/06/03 1/07/03 1/08/03 1/09/03 1/10/03 1/11/03 1/12/03	48 47 46 45 44 43 42 41 40 39 38 37	360,000 348,000 336,000 324,000 312,000 300,000 288,000 276,000 264,000 252,000 240,000 228,000	12,000 12,000 12,000 12,000 12,000 12,000 12,000 12,000 12,000 12,000 12,000 12,000	1,710 3,240 4,590 5,760	1,710 1,530 1,350 1,170	5,760
1/01/04 1/02/04 1/03/04 1/04/04 1/05/04 1/06/04 1/07/04 1/08/04 1/09/04 1/10/04 1/11/04 1/12/04	36 35 34 33 32 31 30 29 28 27 26 25	216,000 208,800 201,600 194,400 187,200 180,000 172,800 165,600 158,400 151,200 144,000 136,800	7,200 7,200 7,200 7,200 7,200 7,200 7,200 7,200 7,200 7,200 7,200 7,200	1,026 1,944 2,754 3,456	1,026 0,918 0,810 0,702	3,456
1/01/05 1/02/05 1/03/05 1/04/05 1/05/05 1/06/05 1/07/05 1/08/05 1/09/05 1/10/05 1/11/05 1/12/05	24 23 22 21 20 19 18 17 16 15 14 13	129,600 125,280 120,960 116,640 112,320 108,000 103,680 99,360 95,040 90,720 86,400 82,080	4,320 4,320 4,320 4,320 4,320 4,320 4,320 4,320 4,320 4,320 4,320 4,320	0,616 1,166 1,652 2,074	0,616 0,551 0,486 0,421	2,074
1/01/06 1/02/06 1/03/06 1/04/06 1/05/06 1/06/06 1/07/06 1/08/06 1/09/06 1/10/06 1/11/06 1/12/06	12 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1	77,760 71,280 64,800 58,320 51,840 45,360 38,880 32,400 25,920 19,440 12,960 6,480	6,480 6,480 6,480 6,480 6,480 6,480 6,480 6,480 6,480 6,480 6,480 6,480	0,340 0,583 0,729 0,778	0,340 0,243 0,146 0,049	0,778
			600,000			21,668

Таблица 4

Метод суммы чисел лет

Дата	Остав- шееся время, мес.	Остаточ- ная сто- имость, тыс. руб.	Ежемесячная амортизация, тыс. руб.	Налог на имущество, тыс. руб.
				Сумма нало- га за квар- тал	Взнос в бюджет	Сумма к уплате за год
1/01/02 1/02/02 1/03/02 1/04/02 1/05/02 1/06/02 1/07/02 1/08/02 1/09/02 1/10/02 1/11/02 1/12/02	60 59 58 57 56 55 54 53 52 51 50 49	600,000 583,333 566,667 550,000 533,333 516,667 500,000 483,333 466,667 450,000 433,333 416,667	16,667 16,667 16,667 16,667 16,667 16,667 16,667 16,667 16,667 16,667 16,667 16,667	2,875 5,500 7,875 10,000	2,875 2,625 2,375 2,125	10,000
1/01/03 1/02/03 1/03/03 1/04/03 1/05/03 1/06/03 1/07/03 1/08/03 1/09/03 1/10/03 1/11/03 1/12/03	48 47 46 45 44 43 42 41 40 39 38 37	400,000 386,667 373,333 360,000 346,667 333,333 320,000 306,667 293,333 280,000 266,667 253,333	13,333 13,333 13,333 13,333 13,333 13,333 13,333 13,333 13,333 13,333 13,333 13,333	1,900 3,600 5,100 6,400	1,900 1,700 1,500 1,300	6,400
1/01/04 1/02/04 1/03/04 1/04/04 1/05/04 1/06/04 1/07/04 1/08/04 1/09/04 1/10/04 1/11/04 1/12/04	36 35 34 33 32 31 30 29 28 27 26 25	240,000 230,000 220,000 210,000 200,000 190,000 180,000 170,000 160,000 150,000 140,000 130,000	10,000 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000	1,125 2,100 2,925 3,600	1,125 0,975 0,825 0,675	3,600
1/01/05 1/02/05 1/03/05 1/04/05 1/05/05 1/06/05 1/07/05 1/08/05 1/09/05 1/10/05 1/11/05 1/12/05	24 23 22 21 20 19 18 17 16 15 14 13	120,000 113,333 106,667 100,000 93,333 86,667 80,000 73,333 66,667 60,000 53,333 46,667	6,667 6,667 6,667 6,667 6,667 6,667 6,667 6,667 6,667 6,667 6,667 6,667	0,550 1,000 1,350 1,600	0,550 0,450 0,350 0,250	1,600
1/01/06 1/02/06 1/03/06 1/04/06 1/05/06 1/06/06 1/07/06 1/08/06 1/09/06 1/10/06 1/11/06 1/12/06	12 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1	40,000 36,667 33,333 30,000 26,667 23,333 20,000 16,667 13,333 10,000 6,667 3,333	3,333 3,333 3,333 3,333 3,333 3,333 3,333 3,333 3,333 3,333 3,333 3,333	0,175 0,300 0,375 0,400	0,175 0,125 0,075 0,025	0,400
			600,000			22,000

Итоги расчетов налога на имущество подведены в табл.5.

Таблица 5

Налог на имущество

Линейный метод	Нелинейный метод	Метод уменьшаемого остатка	Метод суммы чисел лет
10,800 8,400 6,000 3,600 1,200	9,867 6,569 4,374 2,912 1,179	9,600 5,760 3,456 2,074 0,778	10,000 6,400 3,600 1,600 0,400
30,000	24,901	21,668	22,000

Наиболее приемлемыми для оптимизации размера налога на имущество являются метод уменьшаемого остатка, метод суммы чисел лет и нелинейный метод.

Так как согласно положениям главы 25 НК РФ для целей налогообложения прибыли с 1 января 2002 года будут использоваться только линейный и нелинейный методы, то рассчитаем налоговую экономию по налогу на прибыль по ставке 24%, с учетом того, что экономия по налогу на имущество увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Таблица 6

Расчет налога на прибыль

Аморти- зация линей- ная	Амортизация нелинейная	Разница по амортизации	Разница по налогу на имущество	Экономия по налогу на прибыль
120 120 120 120 120	200,541 133,513 88,888 59,179 117,879	80,541 13,513 -31,112 -60,821 -2,121	0,933 1,831 1,626 0,688 0,021	1,955,376 368,256 -7,07664 -14,43192 -0,504
600	600			122,376

Таким образом, расчеты показывают, что применение нелинейного метода начисления амортизационных отчислений дает в первые годы экономию как по налогу на имущество, так и по налогу на прибыль. В целом экономия получается не столько по сумме, сколько по денежным потокам.

2. По элементу учетной политики "Порядок начисления амортизационных отчислений по нематериальным активам" следует отметить следующее.

Согласно приказу по учетной политике предприятия определяются группы нематериальных активов, не подлежащие амортизации. Как правило, это товарные знаки, "ноу-хау" и организационные расходы по созданию предприятия. Причем для целей налогообложения налогом на имущество и налогом на прибыль предприятие заинтересовано в том, чтобы как можно большее число нематериальных активов все-таки подпадало под начисление амортизационных отчислений.

3. Методы оценки материалов, отпускаемых в производство, применяемые для целей бухгалтерского учета согласно п.15 ПБУ 5/01 и для целей налогообложения прибыли согласно ст.255 главы 25 НК РФ, совпадают. Рассмотрим пример расчета влияния выбора способа оценки материальных ресурсов и определения фактической себестоимости материальных ресурсов в производстве на налоги (для целей налогового планирования конкретному предприятию целесообразно выбрать в качестве анализируемого наиболее репрезентативный период).

Таблица 7

Данные для расчета

Показатели	Количество материалов, в натураль- ных единицах	Цена без НДС	Сумма НДС на единицу	Фактическая себестои- мость без НДС, в денеж- ном выражении
Данные о закупках материалов Остаток на 01.01.2001 Поступило 02.01.2001 04.01.2001 25.01.2001 С учетом сальдо начального итого Списано на затра- ты Остаток на 01.02.2001	40 10 10 20 80 50 30	10 12 14 20 -	2 2,4 2,8 4 -	400 120 140 400 1060

Определим фактическую себестоимость 50 списанных единиц по каждому из методов.

Метод ЛИФО: (20 х 20) + (10 х 14) + (10 х 12) + + (10 х 10) = 760 ден. ед.

Метод ФИФО: (40 х 10) + (10 х 12) = 520 ден. ед.

Метод средней себестоимости: 1060 х 50 : 80 = 662,5 ден. ед.

При наличии на предприятии необходимого уровня учета и контроля отпускаемых в производство материалов метод себестоимости каждой единицы позволяет списать любые 50 единиц продукции из 80.

Предполагается, что предприятие решило списать 30 единиц из залежавшейся на складе партии на 1 января 2000 года, чтобы это сильно не повлияло на налогообложение 20 наиболее дорогих единиц, поступивших 25 января 2000 года.

Следовательно, фактическая себестоимость равна: (30 х 10) + (20 х 20) = 700 ден. ед.

Таблица 8

Расчет экономии по налогу на прибыль

Показатели	Метод ЛИФО	Метод ФИФО	Метод средней себестои- мости	Метод по себе- стоимости еди- ницы
1. Отпущено в производство	760	520	662,5	700
2. Остатки на 01.02.2000	300	540	397,5	360
3. Сумма налога на имущество в части материальных затрат	6	10,8	7,95	7,2
4. Сумма всех затрат, за исклю- чением материальных, включаемая в себестоимость продукции и во внереализационные расходы	1000	1000	1000	1000
5. Выручка от реализации про- дукции	2000	2000	2000	2000
6. Налогооблагаемая прибыль	234	469,2	329,55	292,8
7. Налог на прибыль (33%)	77,22	154,836	1,087,515	96,624
8. Чистая прибыль	156,78	314,364	2,207,985	196,176

В данном примере рассмотрена ситуация, при которой цены на материалы растут, а в конце месяца происходит их скачок.

В подобной ситуации метод ФИФО неоправданно максимально завышает налогооблагаемую базу и сумму налога на прибыль. Таким образом, при сложившейся динамике цен он наименее выгодный. Однако следует отметить, что для отчетности перед акционерами и кредиторами он показывает максимальную сумму налога на прибыль.

Метод ЛИФО наиболее выгоден в данной ценовой ситуации, так как максимально занижает уплачиваемую сумму налога на прибыль. Если бы цены падали, то имела бы место обратная тенденция.

Методы средней себестоимости и фактической себестоимости каждой единицы продукции имеют среднее значение между двумя первыми методами, и, таким образом, эти методы в определенной степени сглаживают увеличение или уменьшение цен.

Влияние выбора в учетной политике метода списания материальных затрат на сумму налога на имущество аналогично влиянию налога на прибыль, то есть в данной ценовой ситуации применение метода ЛИФО уменьшает налог, а метода ФИФО - увеличивает. При этом следует отметить, что больший налог на имущество, относимый на затраты, конечно же, уменьшает налог на прибыль, однако его влияние не столь существенно, чтобы сделать метод ФИФО более привлекательным. И метод ЛИФО является предпочтительным как по налогу на прибыль, так и по налогу на имущество.

Метод по себестоимости списания каждой единицы, если его возможно применить, является наиболее оптимальным, и его можно довести до уровня метода ЛИФО в случае необходимости. В условиях волнообразного изменения цен данный метод может быть лучшим по сравнению с другими методами, но следует обеспечить необходимый учет. Кроме того, возникают определенные трудности при применении этого метода, особенно если применяются материалы, неспособные заменить друг друга полностью.

Подводя итоги рассмотрения проблем оптимизации налога на имущество, еще раз хотелось бы подчеркнуть, что данный налог тесно взаимосвязан с налогом на прибыль, и его планирование должно строиться с учетом положений главы 25 НК РФ.

Разрабатывая приказ по учетной политике на очередной год, необходимо тщательно проанализировать налоговые последствия различных методов бухгалтерского и налогового учета и принять взвешенное решение по элементам учетной политики для целей налогообложения.

Е.С. Вылкова,

доцент кафедры финансов Санкт-Петербургского Государственного

Университета Экономики и Финансов, к.э.н.

"Налоговый вестник", N 1, январь 2002 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) В табл.3 и 4 сумма амортизации не рассчитывается, так как для целей налогообложения прибыли данные методы не использовались и не будут применяться с 1 января 2002 года.