Напомним об основных изменениях (С. Матвеев, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 2, январь 2002 г.)

Напомним об основных изменениях

С 1 января 2001 г. начала действовать вторая часть Налогового кодекса РФ, и практически в течение всего года в нее вносились изменения. Помимо этого, были отменены многие из ранее действовавших документов и налогов, осуществлялся переход на новый План счетов. Об этих и других основных изменениях налогового законодательства в 2001 г., а также о порядке расчетов отдельных налогов (на конкретных примерах) предлагаемый материал.

Налог на добавленную стоимость

Основное изменение в Налоговом кодексе по НДС, начавшее действовать в 2001 г., это положение о том, что в соответствии со ст.143 главы 21 НК РФ индивидуальные предприниматели стали плательщиками налога на добавленную стоимость, в том числе перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. Причем в соответствии с п.1 ст.145 главы 21 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели получили право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, если за три последовательных предшествующих освобождению месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж не превысила в совокупности 1 млн руб.

Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 изменена форма книги покупок, книги продаж и счета-фактуры, причем при оформлении счета-фактуры в 2001 г. допускается использование формы, применяемой до вступления в силу постановления Правительства РФ от 15 марта 2001 г. N 189, без учета графы 10 (сумма налога с продаж), то есть до 21 марта 2001 г. После вышеуказанной даты применяется новая форма счета-фактуры.

В соответствии с Приказом МНС России от 27 августа 2001 г. N БГ-3-03/311 изменена форма налоговой декларации по НДС. (Подробные рекомендации по ее заполнению даны в "БП" N 46 за 2001 г.) Новая форма декларации применяется начиная с отчетности за октябрь 2001 г.

Единый социальный налог

В 2001 г. главой 24 Налогового кодекса введен единый социальный налог (взнос), заменивший собой взносы непосредственно в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

В соответствии с п.1 ст.241 главы 24 НК РФ введена дифференцированная (регрессивная) ставка налога в зависимости от совокупного дохода работника. Одним из основных условий применения регрессивной шкалы является средняя величина налоговой базы на одного работника, которая должна быть больше 50 000 руб. Федеральным законом от 31 декабря 2001 г. N 198-ФЗ налоговая база с 2002 года уменьшена до 30 000 руб.

Налог на доходы физических лиц

Положениями ст.224 и п.2 ст.212 главы 234 НК РФ определены следующие ставки налога на доходы физических лиц: 13, 30, 35%.

Налоговая ставка в размере 35% устанавливается в отношении следующих доходов:

- выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, изменение введено Законом от 30 мая 2001 г. N 71-ФЗ;

- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 2000 руб.;

- страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения сумм, внесенных физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на момент заключения договора страхования;

- процентов по вкладам в банках (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных до 1 января 2001 г. на срок не менее шести месяцев) в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

- процентов по срочным пенсионным вкладам, внесенным до 1 января 2001 г. на срок не менее 6 месяцев, выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ, в течение периода, за который начислены указанные проценты (введено Федеральным законом от 30 мая 2001 г. N 71-ФЗ);

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения суммы этих процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях исходя из трех четвертых ставки рефинансирования ЦБ РФ или выраженными в валюте - 9%.

Налоговая ставка 30% устанавливается в отношении:

- дивидендов;

- доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

Ставка 13% предусмотрена для всех остальных видов доходов независимо от их размеров.

Пунктом 3 ст.218 главы 23 НК РФ определены стандартные вычеты налогоплательщикам одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика.

Пунктом 2 ст.219 и п.2 ст.220 главы 23 НК РФ предусмотрены социальные и имущественные вычеты налогоплательщику только при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода.

В соответствии с п.1, 2, 3 ст.221 главы 23 НК РФ предоставляются профессиональные налоговые вычеты.

Федеральным законом от 30 мая 2001 г. N 71-ФЗ разъяснены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги (ст.214.1).

Налог с продаж

Это региональный налог и вводится в действие нормативными актами субъектов РФ.

Согласно Федеральному закону от 31 июля 1998 г. N 150-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ, их филиалы, представительства и другие обособленные подразделения, иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ, а также индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, самостоятельно реализующие товары (работы, услуги) на территории РФ, являются плательщиками налога с продаж.

Объектом обложения налогом с продаж является стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет. Предельная ставка налога - 5%.

В данном виде налог действовал до 1 января 2002 г. - до момента вступления в силу главы 27 Налогового кодекса "Налог с продаж", утвержденной Федеральным законом от 27 ноября 2001 г. N 148-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". Глава 27 Налогового кодекса действует до 1 января 2004 г., когда этот налог будет отменен полностью.

Налог на имущество

В соответствии с Федеральным законом РФ от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" плательщиками налога являются юридические лица по российскому законодательству, а также иностранные компании, фирмы, любые другие организации (включая полные товарищества), международные организации и объединения, а также их обособленные подразделения, имеющие имущество на территории РФ.

Филиалы и иные обособленные подразделения выполняют обязанности юридического лица по уплате налога на той территории, на которой они осуществляют функции этого лица.

В 2001 г. в порядок исчисления налога на имущество были внесены следующие изменения.

Во-первых, Изменения и дополнения N 5, внесенные Приказом МНС РФ от 15 ноября 2000 г. N БГ-3-04/389 в Инструкцию Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий". Основа данных Изменений заключалась в том, что в облагаемую базу по налогу на имущество был включен счет 08 "Капитальные вложения" (за исключением субсчетов 08-1 "Приобретение земельных участков", 08-2 "Приобретение объектов природопользования", 08-5 "Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств", 08-7 "Перевод молодняка животных в основное стадо", 08-8 "Приобретение взрослых животных", 08-9 "Доставка животных, полученных безвозмездно").

Во-вторых, по окончании года в налоговую инспекцию необходимо представить расчеты налога и среднегодовой стоимости имущества по новым формам, утвержденным в соответствии с Изменениями и дополнениями N 6 от 20 августа 2001 г. N БГ-3-21/292 к Инструкции Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995 г. N 33.

К этим формам относятся:

Форма НИП-1 - форма расчета налога на имущество предприятий по месту нахождения организации (сведения о налогоплательщике) с приложениями: А - "Сведения по обособленным подразделениям организации"; Б - "Расчет стоимости имущества организации"; В - "Расчет стоимости льготируемого имущества организации".

Форма НИП-2 - форма расчета налога на имущество предприятий по месту нахождения обособленного подразделения организации (сведения по обособленному подразделению организации) с приложениями: А1 - "Расчет стоимости имущества обособленного подразделения"; Б1 - "Расчет стоимости льготируемого имущества обособленного подразделения".

При этом следует иметь в виду, что если организация не имеет в своем составе филиалов и иных обособленных подразделений, то ею заполняется только форма НИП-1, включая приложения Б и В.

Организации, которые имеют в своем составе филиалы и иные подразделения, заполняют форму НИП-1 с приложениями А, Б и В, а также форму НИП-2, включая приложения А1 и Б1.

Следует заметить, что при расчете среднегодовой стоимости имущества предприятия на 1 января 2002 г. необходимо привести данные бухгалтерского учета (при условии, если организация не перешла на новый План счетов) в соответствии с распределением имущества по новому Плану счетов. Данная операция необходима для того, чтобы новые остатки стали основой для определения налога на имущество предприятий в 2002 г.

При представлении форм расчета налога на имущество предприятий по месту нахождения обособленного подразделения организации нужно учитывать, что на основании части первой НК РФ филиалы или иные подразделения организаций могут исполнять обязанности этих организаций по уплате налога и представлению расчета по налогу на имущество предприятий по месту нахождения в качестве законного или уполномоченного представителя. При этом в налоговый орган по месту нахождения филиала или иного обособленного подразделения вместе с налоговым расчетом должна быть представлена копия доверенности или положения о филиале или подразделении, в которой отражен указанный порядок.

Подробный пример расчета и заполнения вышеупомянутых форм приведен в "БП" N 48 за 2001 г.

Пример 1

Общество с ограниченной ответственностью имеет в другом регионе РФ филиал, у которого отдельный баланс и расчетный счет. За 2001 г. исчисленная сумма налога на имущество предприятий, подлежащая уплате в бюджет, в целом по организации составила 50 000 руб. (в том числе налог на имущество по филиалу - 5000 руб.).

Отражение в бухгалтерском учете:

Д-т сч.91-2 К-т сч.68 - 50 000 руб. - начислен налог на имущество предприятий за год в целом по организации

Д-т сч.68 К-т сч.51 - 45 000 руб. - уплачен налог на имущество предприятий в бюджет по месту нахождения организации

Д-т сч.68 К-т сч.51 - 5000 руб. - уплачен налог на имущество предприятий в бюджет по месту нахождения филиала.

Стоимость имущества, объединенного предприятиями для осуществления совместной деятельности без образования юридического лица, для целей налогообложения принимается в расчет только участниками договора о совместной деятельности, внесшими это имущество, а стоимость имущества, созданного (дополнительно приобретенного) в результате этой деятельности, учитывается участниками в соответствии с долей собственности, установленной им по договору.

Налог уплачивается один раз в квартал без авансовых платежей. Налогооблагаемой базой является среднегодовая стоимость имущества за отчетный период (квартал, полугодие, девять месяцев и год). Годовой расчет производится по следующей формуле:

                     1/2S1 + S2 + S3 + S4 + 1/2S5

                     ----------------------------

                                  4

где: S1, S2, S3, S4, S5 - стоимость имущества соответственно на 1 января, 1 апреля, 1 июля, 1 октября 2001 г. и на 1 января 2002 г. (согласно новому Плану счетов).

В соответствии с п.4 Инструкции N 33 при использовании старого Плана счетов облагаемая база по налогу на имущество предприятий определяется исходя из стоимости основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, отражаемой в активе баланса по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

В случае перехода организации в течение 2001 г. на новый План счетов для расчета облагаемой базы применяется следующий перечень счетов:

01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (за минусом суммы амортизации (износа);

04 "Нематериальные активы" (за минусом суммы амортизации, учитываемой на счете 05);

08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчета 08-3, 08-4, 08-5);

10 "Материалы";

11 "Животные на выращивании и откорме";

15 "Заготовление и приобретение материалов";

16 "Отклонение в стоимости материалов";

20 "Основное производство";

21 "Полуфабрикаты собственного производства";

23 "Вспомогательные производства";

29 "Обслуживающие производства и хозяйства";

41 "Товары";

43 "Готовая продукция";

44 "Расходы на продажу";

45 "Товары отгруженные";

97 "Расходы будущих периодов";

другие счета учета актива баланса по учету иных запасов и затрат.

Остатки по этим же счетам, независимо от того, перешла ли организация на новый План счетов или нет, необходимо учесть при определении базы по налогу на имущество предприятий по состоянию на 1 января 2002 г.

Следует также отметить одно существенное изменение. Из данного перечня исключены остатки по счету 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам". Этот порядок распространяется на строительные, научно-исследовательские и другие аналогичные организации, если они являются генеральными подрядчиками (головными организациями).

Как видно из перечня счетов баланса, как по новому, так и по старому Плану счетов, с 2001 г. налогом на имущество облагаются капитальные вложения, то есть остатки по субсчетам счета 08 "Капитальные вложения" (в новом Плане счетов "Вложения во внеоборотные активы"):

субсчет "Строительство объектов основных средств";

субсчет "Приобретение объектов основных средств";

субсчет "Приобретение нематериальных активов".

Порядок налогообложения остатков по субсчету "Строительство объектов основных средств" имеет особенности. В частности, расходы предприятия по строительству зданий, сооружений и монтажу оборудования учитываются при налогообложении только после того, как закончился нормативный срок строительства, который определяется на основании строительных нормативов, проектно-сметной документации и сроков на строительство, установленных в договорах подряда (если строительство ведется подрядным способом).

И пока срок строительства не истек, затраты по субсчету в расчет налога на имущество не включаются.

Но как только срок истек, эти затраты необходимо учесть при исчислении налогооблагаемой базы в случаях, если:

истек нормативный срок строительства (даже если оно еще не завершено);

строительство завершено в срок, но объект не принят в эксплуатацию;

завершено строительство и объект передан заказчику или продан покупателю, но право собственности на него не зарегистрировано в установленном порядке.

Пример 2

Общество с ограниченной ответственностью арендует помещение и ведет реконструкцию арендованного здания, выполняемую подрядчиком. Учет ведется на счете 08 "Капитальные вложения".

Затраты организации, являющейся заказчиком реконструкции объектов основных средств, учтенные на счете 08 "Капитальные вложения", на период ведения реконструкции не облагаются налогом на имущество предприятий. Указанные затраты учитываются для целей налогообложения после окончания нормативного срока реконструкции объекта, определяемого на основании строительных правил и нормативов, проектно-сметной документации и сроков на строительство, установленных соответствующими договорами подряда.

Если срок реконструкции объекта не истек, затраты, учитываемые на счете 08 "Капитальные вложения", у заказчика не подлежат включению в облагаемую базу по налогу на имущество предприятий. Следует иметь в виду, что срок реконструкции может продлеваться. В этом случае капитальные вложения (затраты) подлежат включению в налоговую базу по окончании уточненного договором подряда срока на реконструкцию объектов в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета.

Налог на имущество относится на финансовые результаты деятельности предприятия.

В соответствии с Изменениями и дополнениями N 6 к Инструкции N 33 учет расчетов организации с бюджетом по налогу на имущество предприятий следует вести на балансовом счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" на отдельном субсчете "Расчеты по налогу на имущество". Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, подлежит отражению по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Пример 3

Акционерное общество произвело расчет налога на имущество, причитающегося к уплате за 2001 г. Сумма налога составила 160 000 руб.

Д-т сч.91-2 К-т сч.68 - 160 000 руб. - начислен налог на имущество предприятий за год

Д-т сч.68 К-т сч.51 - 160 000 руб. - уплачен в бюджет налог на имущество предприятий.

На федеральном уровне установлен предельный размер налоговой ставки - не более 2% от облагаемой базы.

Конкретные ставки устанавливаются законодательными органами субъектов РФ (при их отсутствии применяется максимальная налоговая ставка) и могут быть различными для разных видов деятельности.

Налог уплачивается в 10-дневный срок со дня, установленного для представления годового бухгалтерского отчета. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется нарастающим итогом с начала года с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период.

Налог зачисляется равными долями в бюджет субъекта РФ и в местный бюджет по месту нахождения предприятия (подразделения).

При наличии в составе организации обособленного структурного подразделения, не имеющего отдельного баланса и расчетного (текущего) счета, сумма налога по этому подразделению определяется исходя из налоговой ставки, действующей на данной территории, и стоимости основных средств, материалов и товаров этого подразделения и зачисляется в доход соответствующих бюджетов по месту нахождения этого подразделения.

Для правильного применения льгот предприятия обязаны вести раздельный учет нельготируемого и льготируемого имущества. Субъекты Федерации и органы местного самоуправления могут устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы по налогу.

Пример 4

Организация занимается научно-производственной деятельностью. За 2001 г. объем выручки по НИОКР составляет более 80% в общем объеме выручки.

В соответствии со ст.4 "к" Закона "О налоге на имущество предприятий" данным налогом не облагается имущество государственных научных центров, а также научно-исследовательских, конструкторских учреждений (организаций), опытных и опытно-экспериментальных предприятий независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, в объеме работ которых научно-исследовательские, опытно-конструкторские и экспериментальные работы составляют не менее 70%.

Налог на пользователей автомобильных дорог

В соответствии с п.2 ст.5 Закона РФ от 18 октября 1991 г. N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" и п.36 Инструкции МНС России от 4 апреля 2000 г. N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" налог на пользователей автомобильных дорог исчисляют по ставке, установленной п.3 ст.4 Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ с 2001 г. в размере:

1% от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг);

1% от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.

В связи с ликвидацией федерального дорожного фонда данный налог полностью зачисляется в территориальные дорожные фонды.

Плательщиками налога на пользователей автодорог являются:

- юридические лица по российскому законодательству;

- иностранные юридические лица, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность;

- филиалы и иные обособленные подразделения выполняют обязанности юридического лица по уплате налога на той территории, на которой они осуществляют функции этого лица.

Не уплачивают налог:

- индивидуальные предприниматели;

- организации - субъекты малого предпринимательства, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;

- организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Согласно п.35 Инструкции N 59 при исчислении налогооблагаемой базы исключаются:

- из выручки от реализации продукции (работ, услуг):

НДС, акцизы;

экспортные пошлины;

лицензионные сборы за производство, розлив и хранение алкогольной продукции;

суммы установленных процентных надбавок к розничным ценам на радиоприемники и телевизоры;

- по заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности - НДС, исчисленный от разницы между продажной и покупной ценами реализованных товаров.

Объектом налогообложения является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг) собственного производства, а также сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.

В соответствии с Инструкцией МНС РФ N 59 покупной ценой считается цена, исчисляемая путем суммирования фактически произведенных затрат на покупку товара, в состав которых включаются, в частности, затраты на приобретение самого имущества, уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту, наценки и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

Сумма налога на пользователей автомобильных дорог включается налогоплательщиками в состав затрат по производству и реализации продукции тех периодов, в которые осуществлялась указанная реализация (п.44 Инструкции N 59). Исчисленная сумма налога на пользователей автомобильных дорог в бухгалтерском учете организации может быть отражена по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" с последующим списанием с кредита счета 26 "Общехозяйственные расходы" в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (в соответствии с учетной политикой организации).

Сумма налога определяется ежеквартально нарастающим итогом с начала года и уплачивается по годовым расчетам - в 10-дневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета и баланса за год.

Расчеты в налоговый орган подаются не позднее срока представления годовой бухгалтерской отчетности.

За филиалы и другие подразделения организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, налог уплачивается по месту их нахождения.

В п.33 Инструкции N 59 перечислены и разъяснены особенности налогообложения плательщиков по отдельным видам деятельности.

Пример 5

Общество с ограниченной ответственностью, занимающееся деятельностью в области общепита, приобрело партию пива на 24 000 руб., в том числе НДС - 4000 руб., через посредника. Расходы по оплате услуг по транспортировке товара до склада - 3000 руб. (НДС - 500 руб.). Комиссионное вознаграждение посреднику - 1200 руб. (в том числе НДС - 200 руб.). Выручка от реализации пива - 37 800 руб. (в том числе 1800 руб. - налог с продаж, 6000 руб. - НДС).

Отражение в бухгалтерском учете:

Д-т сч.41 К-т сч.60 - 20 000 руб. - отражено оприходование пива

Д-т сч.19 К-т сч.60 - 4000 руб. - отражена сумма НДС по оприходованному пиву

Д-т сч.41 К-т сч.60 - 2500 руб. - включены в фактическую себестоимость пива транспортные расходы

Д-т сч.19 К-т сч.60 - 500 руб. - отражена сумма НДС по транспортным расходам

Д-т сч.41 К-т сч.76 - 1000 руб. - включено в фактическую себестоимость пива комиссионное вознаграждение посреднику

Д-т сч.19 К-т сч.76 - 200 руб. - отражена сумма НДС по комиссионному вознаграждению

Д-т сч.62 К-т сч.90 - 37 800 руб. - отражена выручка от реализации пива

Д-т сч.90 К-т сч.68 - 1800 руб. - начислен налог с продаж с оборота по реализации пива

Д-т сч.90 К-т сч.68 - 6000 руб. - начислен НДС с оборота по реализации пива

Д-т сч.90 К-т сч.41 - 23 500 руб. - списана себестоимость приобретенного пива.

Объектом обложения налогом на пользователей дорог в нашей ситуации будет: 6500 руб. - (37 800 - 1800 - 6000) - (20 000 + 2500 + 1000).

Сумма налога составит 65 руб. (6500 х 1%).

При начислении налога делаются следующие проводки:

Д-т сч.44 К-т сч.68 - 65 руб. - начислен налог на пользователей автомобильных дорог

Д-т сч.90 К-т сч.44 - 65 руб. - списан на издержки налог на пользователей автомобильных дорог на реализацию.

Пример 6

Общество сдает в аренду помещение. В соответствии с договором размер арендной платы составляет 120 000 руб. в месяц. Расходы арендодателя по содержанию помещения - 60 000 руб. в месяц. Выручка в целях налогообложения учитывается "по оплате". Сдача в аренду обозначена в уставе организации как обычный вид деятельности.

При поступлении арендной платы в учете организации будут сделаны следующие записи:

Д-т сч.62 К-т сч.90 - 120 000 руб. - начислена арендная плата за отчетный месяц

Д-т сч.90 К-т сч.76 - 20 000 руб. - начислена сумма НДС по арендной плате

Д-т сч.20, 26 К-т сч.76 - 60 000 руб. - отражены расходы по содержанию помещения

Д-т сч.90 К-т сч.20, 26 - 60 000 руб. - списаны затраты по содержанию помещения

Д-т сч.51 К-т сч.62 - 120 000 руб. - поступила арендная плата за месяц

Д-т сч.76 К-т сч.68 - 20 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет

Д-т сч.26 К-т сч.68 - 1000 руб. - начислен налог на пользователей автомобильных дорог

Д-т сч.90 К-т сч.26 - 1000 руб. - списан на реализацию налог на пользователей автомобильных дорог в составе общехозяйственных расходов.

По данному налогу также имеются особенности расчета за товары (продукцию, работы, услуги) векселями.

Налог на пользователей автодорог организации, предоставляющие посреднические услуги по договору поручения, уплачивают согласно п.33.4, 36 Инструкции МНС России N 59 с суммы выручки, полученной от реализации посреднических услуг, по ставке 1%.

Инструкцией N 59 определен срок уплаты налога. Налогоплательщики согласно п.38 Инструкции должны ежемесячно уплачивать налог на основании итогов реализации продукции (работ, услуг) и продажи товаров до 15-го числа следующего месяца.

Налог с владельцев транспортных средств

Налогообложение автотранспортных средств регулируется Законом РФ от 18 октября 1991 г. N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" и Инструкцией МНС России от 4 апреля 2000 г. N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды".

Если Закон о дорожных фондах довольно кратко описывает порядок исчисления и уплаты этого налога, то Инструкция N 59 его уточняет.

Плательщиками данного налога являются юридические лица, граждане Российской Федерации, в том числе осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, иностранные юридические лица и граждане, лица без гражданства, имеющие транспортные средства и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу.

Сумма налога исчисляется по установленным п.49 Инструкции N 59 ставкам в зависимости от мощности двигателя (с каждой лошадиной силы каждого транспортного средства). В том случае если транспортные средства приобретены во II полугодии, то налог уплачивается в размере 50% установленной ставки, вне зависимости от его уплаты прежним владельцем.

По транспортным средствам, находящимся в долевой собственности, налог уплачивается каждым из собственников соразмерно их доле собственности на эти транспортные средства.

Особенность данного налога в том, что им облагаются транспортные средства, подлежащие регистрации в соответствии с постановлением Правительства РФ от 12 августа 1994 г. N 938.

В п.49 Инструкции N 59 приводятся размеры годового налога, а в п. 54 устанавливаются сроки его уплаты. Налог уплачивается не позднее наиболее ранней из следующих дат:

даты осуществления государственной регистрации или снятия с учета транспортного средства;

даты прохождения государственного технического осмотра;

последнего дня срока, установленного в соответствующем году для прохождения государственного технического осмотра.

Следует заметить также, что, если транспортное средство зарегистрировано в одном субъекте РФ, а состоит на временном учете (регистрации) в другом, налог уплачивается по месту прохождения государственного технического осмотра транспортного средства, а при непрохождении в течение года государственного технического осмотра - по месту временного учета автотранспортного средства.

Организации представляют налоговую декларацию ежегодно в сроки, установленные для представления бухгалтерской отчетности за соответствующий год, в котором уплачен налог. Предприниматели подают налоговую декларацию ежегодно в срок, установленный для представления декларации о доходах за соответствующий год, в котором уплачен налог.

Собственники транспортных средств уплачивают налог с владельцев транспортных средств. В соответствии с п.3 ст.6 Закона РФ N 1759-1 регистрация, перерегистрация или технический осмотр транспортных средств без предъявления квитанции или платежного поручения об уплате налога не производятся. Таким образом, при регистрации автомобиля организация должна уплатить налог с владельцев транспортных средств. В дальнейшем уплата налога согласно п.53 Инструкции МНС России N 59 производится ежегодно в сроки, установленные законами субъектов РФ.

Суммы платежей по налогу с владельцев транспортных средств включаются налогоплательщиками в состав затрат по производству и реализации продукции, выполненных работ и предоставленных услуг (п.62 Инструкции N 59). В соответствии с Планом счетом и п.63 Инструкции N 59 в рассматриваемом случае начисленная сумма налога с владельцев транспортных средств отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат (расходов на продажу) в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

По выбывшим транспортным средствам уплаченный налог не возвращается.

Пример 7

Организация имеет в собственности легковой автомобиль ГАЗ, мощность двигателя которого 150 л. с., дата прохождения технического осмотра 15 мая 2001 г.

Исчислен и уплачен налог с владельцев транспортных средств в сумме 195 руб.

В бухгалтерском учете будут записи:

Д-т сч.26, 44 К-т сч.68 - 195 руб. - начислен налог с владельцев транспортных средств

Д-т сч.68 К-т сч.51 - 195 руб. - перечислен налог с владельцев транспортных средств.

При уплате налога с владельцев транспортных средств юридическим и физическим лицам могут быть предоставлены льготы по его уплате, как-то:

общественным организациям инвалидов, использующим транспортные средства для своей уставной деятельности;

колхозам, совхозам, крестьянским (фермерским) хозяйствам, объединениям, акционерным и другим организациям, занимающимся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет 70% и более.

Удельный вес доходов от реализации сельскохозяйственной продукции определяется по результатам работы за прошедший год.

Если за прошедший год удельный вес указанных доходов составил 70% и более, то в текущем году налог не уплачивается, но если по результатам работы текущего года этих хозяйствующих субъектов доходы будут менее 70% - уплата налога за текущий год производится в 10-дневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета и баланса за год.

Пример 8

АО осуществляет два вида деятельности: торговлю и производство сельскохозяйственной продукции. По итогам 2001 г. прибыль от продажи товаров и продукции составила 19 000 руб., в том числе от продажи сельскохозяйственной продукции - 11 000 руб.

По итогам 2001 г. доля прибыли от реализации продукции сельскохозяйственного производства - 58% (11 000 : 19 000 х 100). В этом случае организация должна доначислить и уплатить налог.

Поскольку налог будет начисляться в 2002 г., в бухгалтерском учете должны быть сделаны записи:

Д-т сч.91-2 К-т сч.68 - начислен налог с владельцев транспортных средств

Д-т сч.68 К-т сч.51 - перечислен налог.

Если в течение прошедшего года налог уплачивался, а по результатам работы за истекший год удельный вес доходов от реализации сельскохозяйственной продукции составил 70% и более, то налогоплательщику по его заявлению возвращается сумма уплаченного налога или производится зачет в счет будущих платежей в установленном порядке.

Пример 9

Прибыль от продажи товаров и продукции общества, осуществляющего два вида деятельности (торговля и производство сельскохозяйственной продукции), по итогам 2001 г. составила 19 000 руб., в том числе от реализации сельскохозяйственной продукции - 17 000 руб. В текущем году в соответствии с установленными сроками (см. условия примера 7) обществом был уплачен налог с владельцев транспортных средств в размере 195 руб.

Доля дохода от реализации продукции сельскохозяйственного производства в общем объеме прибыли от продажи товаров и продукции составляет 89,5%, поэтому организации предоставляется льгота.

В бухгалтерском учете должна быть сделана корректировочная запись по начислению налога, а также отражена сумма возврата уплаченного ранее налога. Корректировочная запись производится после составления отчетности за 2001 г., то есть в бухгалтерском учете 2002 г.

Д-т сч.68 К-т сч.91-1 - 195 руб. - налог включен в состав внереализационных доходов

Д-т сч.51 К-т сч.68 - 195 руб. - возврат территориальным фондом ранее уплаченного налога (на основании заявления налогоплательщика).

В заключение хотелось бы отметить, что налоги, уплачиваемые в дорожные фонды в соответствии со ст.5 Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ, утрачивают силу с 1 января 2003 г.

С. Матвеев,

эксперт "БП"

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 2, январь 2002 г.