Вопрос: Компания заправляет мазутом и дизельным топливом иностранные и российские суда. Стоимость услуг по бункеровке топлива состоит из стоимости услуг по перевозке, заливу топлива и стоимости самого топлива. При этом компания осуществляет бункеровку как собственным топливом, так и топливом заказчиков. Вести раздельный учет этих операций компания не может, т.к. продажа топлива и услуги неразделимы. Что является налоговой базой для исчисления налога на пользователей автомобильных дорог в данном случае? ("Финансовая газета", N 7, февраль 2002 г.)

Компания заправляет мазутом и дизельным топливом иностранные и российские суда, т.е. занимается шипчандлерской деятельностью (снабжением судов). Стоимость услуг по бункеровке топлива состоит из стоимости услуг по перевозке, заливу топлива и стоимости самого топлива. При этом компания осуществляет бункеровку как собственным топливом, так и топливом заказчиков. Однако вести раздельный учет этих операций компания не может, поскольку продажа топлива и услуги неразделимы, так как все это относится к одному виду деятельности - загрузке топлива в емкости, предназначенные для обеспечения движения судна и потребления топлива этим судном. Что является налоговой базой для исчисления налога на пользователей автомобильных дорог в данном случае? Правомерно ли применение такого же порядка налогообложения по данному налогу как и по товарам, реализуемым в рамках торговой деятельности?

В соответствии с п.1 ст.38 НК РФ облагается налогом объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Согласно ст.32.1 Закона N 118-ФЗ до признания утратившим силу Закона N 2118-1 ссылки в п.1 ст.38, ст.39 НК РФ на положения части второй Кодекса приравниваются к ссылкам на Закон N 2118-1 и на действующие федеральные законы, регулирующие порядок взимания конкретных налогов. Аналогичные нормы содержались ранее в ст.5 Федерального закона от 31.07.98 г. N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" до признания ее утратившей силу с 1 января 2001 г. Статья 39 НК РФ определяет понятие реализации товаров, работ или услуг как передачу права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу. При этом работой и услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой соответственно имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц, а также не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (части 4 и 5 ст.38 НК РФ).

На основании указанных норм, положений п.п.4 п.1 ст.148 НК РФ и разъяснений МНС России от 22.05.01 г. N ВГ-6-03/411@ (согласованных с Минтрансом России и Минфином России) шипчандлерское обслуживание, снабжение судов топливом относятся к другим работам (услугам), непосредственно связанным с обслуживанием морских судов и судов внутреннего плавания. Таким образом, обслуживание судов, включающее бункеровку топлива, отнесено к работам (услугам), реализация которых является объектом обложения налогом на пользователей автомобильных дорог в соответствии с Законом N 1759-1. Кроме того, если налогоплательщик оказывает услуги по перевозке, заливу как собственного топлива, так и топлива заказчиков (бункеровку топлива), но не ведет при этом раздельного учета названных операций, рассматривать в целях налогообложения такие работы (услуги) как осуществляемые в рамках торговой или снабженческо-сбытовой деятельности и соответственно применять к ним такой же порядок налогообложения, как и по реализуемым в названных видах деятельности товарам, нет оснований.

В связи с изложенным согласно Закону N 1759-1 в данном случае уплата налога на пользователей автомобильных дорог должна производиться с выручки, полученной от оказания услуг при осуществлении шипчандлерской деятельности - обслуживании судов и бункеровке топлива, включающей стоимость услуг по перевозке, заливу топлива и стоимость топлива.

М. Высоцкий,

советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

13 февраля 2002 г.

"Финансовая газета", N 7, февраль 2002 г.