Особенности привлечения к ответственности за непредставление налоговой декларации по НДС в срок (Л. Гурьяков, "Финансовая газета", N 7, февраль 2002 г.)

Особенности привлечения к ответственности за непредставление
налоговой декларации по НДС в срок

Согласно ст.163 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налоговый период устанавливается как календарный месяц. В то же время в соответствии с п.2 этой статьи для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не превышающими 1 млн руб., налоговый период устанавливается как квартал.

Статьей 174 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Статьей 119 НК РФ установлена ответственность за непредставление налогоплательщиком в определенный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета.

Таким образом, НК РФ установлена ответственность, в частности, за непредставление в налоговый орган декларации по НДС в срок, указанный в ст.174 Кодекса.

Налогоплательщик с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не превышающими 1 млн руб., не может быть привлечен к данной ответственности в случае, если он своевременно представил декларацию по НДС за квартал.

По вопросу о привлечении налогоплательщика к ответственности за непредставление ежемесячных деклараций по НДС в установленный ст.174 НК РФ срок может возникнуть спор между налоговым органом и налогоплательщиком. Это происходит в случае, когда ежемесячные в течение квартала суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж превысили 1 млн руб. по истечении срока представления деклараций за первый либо за первый и второй месяцы квартала.

Налогоплательщик, сумма выручки которого от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж не превысила 1 млн руб. в течение первого месяца либо первого и второго месяца в течение одного квартала, не представляет декларации по НДС за указанные месяцы.

В то же время, если в следующем месяце в течение того же квартала сумма выручки превысила установленный предел, налогоплательщик теряет право отчитываться по НДС ежеквартально и обязан представить декларации по налогу за каждый месяц. В том числе налогоплательщик обязан представить декларации за те месяцы, за которые срок представления таких деклараций истек.

Как правило, в установленный ст.174 НК РФ для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, превышающими 1 млн руб., срок налоговые декларации представлены не были.

По данному вопросу МНС России дает следующие разъяснения. Налогоплательщик обязан представить ежемесячные декларации начиная с месяца, в котором произошло превышение суммы выручки. И соответственно налогоплательщик подлежит привлечению к ответственности в случае непредставления декларации по НДС в срок до 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж превысила 1 млн руб.

При этом однозначно не решен вопрос привлечения налогоплательщика к ответственности за непредставление декларации по НДС в установленный ст.174 НК РФ срок за месяц, предшествующий (месяцы, предшествующие) месяцу, в котором сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж превысила 1 млн руб.

В таком случае формально налогоплательщиком совершено налоговое правонарушение, ответственность за совершение которого установлена ст.119 НК РФ.

В соответствии со ст.145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета НДС и налога с продаж не превысила в совокупности 1 млн руб. Для этого лица, претендующие на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, должны представить соответствующее письменное заявление и документы, подтверждающие право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета. Форма заявления на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика утверждается МНС России.

Согласно приказу МНС России от 29.01.01 г. N БГ-3-03/23 "О статье 145 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" документами, подтверждающими то, что за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщика не превысила в совокупности 1 млн руб., являются, в частности, налоговые декларации по НДС за прошедшие три календарных месяца с отметкой налогового органа об их принятии. В соответствии со ст.80 НК РФ налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления.

Таким образом, налогоплательщик, которому предоставлено право отчитываться по НДС ежеквартально, в целях получения права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, вправе дополнительно представить в налоговый орган ежемесячные декларации. Если декларация по НДС за соответствующий квартал представлена своевременно, то обязанность налогоплательщика по представлению в налоговый орган налоговой декларации по НДС считается исполненной.

Отметим, что, даже если ежемесячные декларации представлены налогоплательщиком в налоговый орган значительно позже 20-го числа месяца, следующего за соответствующим месяцем, в действиях налогоплательщика отсутствуют признаки состава налогового правонарушения, определенного в ст.119 НК РФ. Налогоплательщик подлежит привлечению к ответственности на основании ст.119 НК РФ в случае, если налогоплательщик, которому предоставлено право отчитываться по НДС ежеквартально, своевременно не представил в налоговый орган декларации по НДС ни за квартал, ни за каждый месяц в течение такого квартала.

Встречаются случаи, когда налогоплательщик отчитывается за квартал и одновременно подает заявление на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС. К заявлению налогоплательщик прикладывает декларации по НДС за три календарных месяца (без отметки налогового органа об их принятии). Налоговые органы принимают у налогоплательщика ежемесячные декларации по НДС и представляют такому лицу освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога. При этом налоговые органы выносят решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за представление ежемесячных деклараций по НДС в установленный ст.174 НК РФ срок.

Налоговые органы города Москвы, рассматривающие налоговые споры во внесудебном порядке, такие решения отменяют.

При этом эти органы отмечают, что представление налоговых деклараций по НДС за прошедшие три календарных месяца с отметкой налогового органа об их принятии обязательно при реализации налогоплательщиком предусмотренного законодательством о налогах и сборах права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, и имеет значение непосредственно для подтверждения указанного права.

Л. Гурьяков,

инспектор налоговой службы I ранга

"Финансовая газета", N 7, февраль 2002 г.