Особенности привлечения к ответственности за непредставление
налоговой декларации по НДС в срок
Согласно ст.163 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налоговый период устанавливается как календарный месяц. В то же время в соответствии с п.2 этой статьи для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не превышающими 1 млн руб., налоговый период устанавливается как квартал.
Статьей 174 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
Статьей 119 НК РФ установлена ответственность за непредставление налогоплательщиком в определенный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета.
Таким образом, НК РФ установлена ответственность, в частности, за непредставление в налоговый орган декларации по НДС в срок, указанный в ст.174 Кодекса.
Налогоплательщик с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не превышающими 1 млн руб., не может быть привлечен к данной ответственности в случае, если он своевременно представил декларацию по НДС за квартал.
По вопросу о привлечении налогоплательщика к ответственности за непредставление ежемесячных деклараций по НДС в установленный ст.174 НК РФ срок может возникнуть спор между налоговым органом и налогоплательщиком. Это происходит в случае, когда ежемесячные в течение квартала суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж превысили 1 млн руб. по истечении срока представления деклараций за первый либо за первый и второй месяцы квартала.
Налогоплательщик, сумма выручки которого от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж не превысила 1 млн руб. в течение первого месяца либо первого и второго месяца в течение одного квартала, не представляет декларации по НДС за указанные месяцы.
В то же время, если в следующем месяце в течение того же квартала сумма выручки превысила установленный предел, налогоплательщик теряет право отчитываться по НДС ежеквартально и обязан представить декларации по налогу за каждый месяц. В том числе налогоплательщик обязан представить декларации за те месяцы, за которые срок представления таких деклараций истек.
Как правило, в установленный ст.174 НК РФ для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, превышающими 1 млн руб., срок налоговые декларации представлены не были.
По данному вопросу МНС России дает следующие разъяснения. Налогоплательщик обязан представить ежемесячные декларации начиная с месяца, в котором произошло превышение суммы выручки. И соответственно налогоплательщик подлежит привлечению к ответственности в случае непредставления декларации по НДС в срок до 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж превысила 1 млн руб.
При этом однозначно не решен вопрос привлечения налогоплательщика к ответственности за непредставление декларации по НДС в установленный ст.174 НК РФ срок за месяц, предшествующий (месяцы, предшествующие) месяцу, в котором сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж превысила 1 млн руб.
В таком случае формально налогоплательщиком совершено налоговое правонарушение, ответственность за совершение которого установлена ст.119 НК РФ.
В соответствии со ст.145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета НДС и налога с продаж не превысила в совокупности 1 млн руб. Для этого лица, претендующие на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, должны представить соответствующее письменное заявление и документы, подтверждающие право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета. Форма заявления на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика утверждается МНС России.
Согласно приказу МНС России от 29.01.01 г. N БГ-3-03/23 "О статье 145 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" документами, подтверждающими то, что за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщика не превысила в совокупности 1 млн руб., являются, в частности, налоговые декларации по НДС за прошедшие три календарных месяца с отметкой налогового органа об их принятии. В соответствии со ст.80 НК РФ налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления.
Таким образом, налогоплательщик, которому предоставлено право отчи
