Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 5 декабря 2001 г. N КА-А40/6967-01 Поскольку уменьшение налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль произведено истцом в соответствии с законодательными нормами, суд признал решение налогового органа о привлечении к ответственности неправомерным. Кроме того, у налогового органа не было оснований для привлечения к ответственности за неуплату налога на доходы иностранных юридических лиц в связи с отсутствием какого-либо дохода и, соответственно, налоговой базы

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 5 декабря 2001 г. N КА-А40/6967-01

Общество с ограниченной ответственностью Универсальный коммерческий банк "Центурион" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы к Межрайонной инспекции Министерства по налогам и сборам России N 44 с иском о признании недействительным решения N 02-14-1/15 от 07.05.2001 г. МИМНС РФ N 44 по г. Москве, которым на ООО УКБ "Центурион" за нарушение п. 1 ст. 122, 123 НК РФ наложено взыскание в виде штрафа в размере 20 415 887 рублей.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 24.07.2001 г. иск удовлетворен частично.

В части доначисления налога на доходы иностранных юридических лиц и соответствующих пени и штрафа Решение налогового органа признано недействительным.

Суд также пришел к выводу о том, что отнесение ООО УКБ "Центурион" убытка, образовавшегося за период с 01.08.1998 г. по 31.12.1998 г. на финансовый результат деятельности организации за 1999 г. невозможно в силу Федерального закона N 45 "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций". В удовлетворении признания недействительным решения МИМНС РФ N 44 в этой части отказал.

Постановлением апелляционной инстанции от 01.10.2001 г. решение оставлено без изменения.

Не согласившись с вынесенными судебными актами, ООО УКБ "Центурион" в кассационной жалобе ставит вопрос об их отмене в части отказа в удовлетворении иска по неуплате налога на прибыль за 1999 г. в сумме 1 199 081 руб. в связи с тем, что судом нарушены нормы материального права, а именно: письмо ЦБ РФ N 111-Т от 26.03.1999 г., ФЗ N 45 от 03.03.99 г. "О внесении изменений и дополнений в закон РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций", ст. 78 НК РФ.

МИМНС РФ N 44 по г. Москве в кассационной жалобе просит об отмене состоявшихся судебных актов в части признания недействительным решения инспекции от 07.05.2001 г. N 02-14-1/15 о доначислении налога на доходы иностранных юридических лиц и связанных с ним начислением пени, штрафа, так как судом нарушены нормы материального права, а именно: п. 5.1.9 Инструкции Государственной Налоговой службы от 16.07.95 г. N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц", ст. 815 Гражданского Кодекса Российской Федерации.

ГАРАНТ:

По-видимому, в предыдущем абзаце допущена опечатка. Дату Инструкции ГНС N 34 следует читать "от 16.06.95 г."

Проверив материалы дела, выслушав представителей заявителей, поддержавших доводы кассационных жалоб, суд кассационной инстанции находит, что состоявшиеся судебные акты подлежат отмене в части отказа ООО УКБ "Центурион" в иске о признании недействительным решения МИМНС в части неуплаты налога на прибыль за 1999 г. в сумме 1 199 081, в остальной части решение и постановление апелляционной инстанции следует оставить без изменения.

Решением МИМНС РФ N 44 от 07.05.2001 г. истец признан виновным в совершении налогового правонарушения, выразившегося в неуплате налога на доходы иностранных юридических лиц и налога на прибыль.

В соответствии с Федеральным Законом от 03.03.99 г. N 45-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при определении налогооблагаемой базы для исчисления налога по фактической прибыли за 1998 г. курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте, образовавшиеся за период с 01.08.1998 г. по 31.12.1998 г., независимо от применяемой учетной политики отражения этих курсовых разниц на счетах бухгалтерского учета учитываются в следующем порядке: в случае, если у предприятия и организации, включая кредитные организации, при сопоставлении суммы положительных курсовых разниц и суммы отрицательных курсовых разниц возникает превышение суммы положительных курсовых разниц над суммой отрицательных курсовых разниц, налогооблагаемая база для исчисления налога уменьшается на сумму указанного превышения.

В результате кризисных явлений в экономике ООО УКБ "Центурион" понесло убыток за период с 01.08.1998 г. по 31.12.1998 г. в размере 2 750 296 рублей, что установлено судом и не оспаривается ответчиком, (л.д. 13, том 1).

В соответствии с письмом Центрального Банка России N 111-Т от 26 марта 1999 г. "О порядке отражения в бухгалтерском учете кредитными организациями образовавшейся переплаты налога на прибыль", кредитные организации вправе по своему усмотрению отнести сумму образовавшейся переплаты налога на прибыль на доходы текущего 1999 г.

ООО УКБ "Центурион" не могло в 1998 г. воспользоваться предоставленной Федеральным Законом N 45 возможностью уменьшить налогооблагаемую прибыль, так как в установленные законом сроки сдало отчетность (до вступления его в действие).

В связи с этим истцом было направлено два письма с просьбой к МИМНС РФ N 44 о внесении изменений в налогооблагаемую прибыль, но ответа на обращения не получил.

Как видно из вышеуказанного письма Центрального Банка России N 111-Т, вопрос о списании полученных убытков за период с 01.08.98 г. по 31.12.1998 г. не был разъяснен.

Однако, в силу п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

При таких обстоятельствах Федеральный Арбитражный суд Московского округа считает, что решение МИМНС N 02-14-1/5 от 07.05.2001 г. о привлечении ООО УКБ "Центурион" к ответственности за неполную уплату налога на прибыль в 1999 г. не соответствует закону.

Вместе с тем, суды первой и апелляционной инстанций пришли к правильному выводу о том, что решение налогового органа в части доначисления налога на доходы иностранных юридических лиц, взыскание соответствующих пени и штрафа незаконно.

Как следует из материалов дела, иностранные юридические лица понесли затраты на приобретение векселей, что подтверждается актами приобретения и актами приема-передачи векселей, (л.д. 68, т. 2). У иностранных юридических лиц после оплаты банком векселей отсутствовал какой-либо доход, а поэтому отсутствовала и налогооблагаемая база для исчисления банком налога на прибыль и удержания его с иностранных лиц.

Кроме того, предъявление векселя не является актом продажи имущества, не является отчуждением ценных бумаг, налогооблагаемая база не могла быть рассчитана для целей налогообложения как разница между ценой покупки векселей и ценой продажи (погашения).

Учитывая изложенное, руководствуясь ст.ст. 174-177 АПК РФ, Федеральный Арбитражный суд Московского округа постановил:

решение от 24.07.2001 г. и постановление апелляционной инстанции от 01.10.2001 г. по делу N А40-19258/01-115-179 Арбитражного суда г. Москвы отменить в части отказа ООО УКБ "Центурион" в иске о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства РФ по налогам и сборам N 44 по г. Москве от 07.05.2001 г. N 02-14-1/15 в части неуплаты налога на прибыль за 1999 г. в сумме 1 199081 руб.

Признать недействительным решение МИМНС РФ N 44 по г. Москве N 02-14-1/15 от 07.05.2001 г. в части начисления неуплаченного налога на прибыль за 1999 г. в сумме 1 119 081 руб.

В остальной части решение от 24.07.2001 и постановление от 01.10.2001 г. оставить без изменения.