Письмо Управления МНС по г. Москве от 6 августа 2001 г. N 02-11/36153 О порядке проведения расчетов по НДС предприятием, которое занимается поставкой товаров на Украину, в связи с тем, что по ряду товаров получена 100-процентная предоплата до 1 июля 2001 г. с учетом НДС, а отгрузка будет производиться в июле 2001 г., когда вводится нулевая ставка НДС при экспорте товаров в страны СНГ

Письмо Управления МНС по г. Москве от 6 августа 2001 г. N 02-11/36153

Вопрос: Наше предприятие занимается поставкой товаров на Украину. С 1 июля 2001 г. вводится нулевая ставка НДС при экспорте товаров в страны СНГ. По ряду товаров нами получена 100-процентная предоплата до 1 июля 2001 г. с учетом НДС, а отгрузка товаров будет производиться в июле 2001 г., когда вводится 0-я ставка.

В случае отгрузки товаров по 0-й ставке у нас возникает разница в цене, то есть мы остаемся должны покупателю сумму, равную 20 процентам. Каким образом мы должны рассчитаться по НДС по указанной выше сделке?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств - участников Содружества Независимых Государств), помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов. Вместе с тем ст. 13 Федерального закона Российской Федерации от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" установлено, что реализация товаров (работ, услуг) в государства - участники СНГ до 1 июля 2001 г. приравнивается к реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

С 1 июля 2001 г. Российская Федерация в соответствии с Федеральным законом от 22.05.2001 N 55-ФЗ "О ратификации Договора о таможенном союзе и Едином экономическом пространстве" во взаимной торговле с государствами - участниками Договора о Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве, кроме Республики Беларусь, и другими государствами - участниками СНГ переходит на взимание косвенных налогов по принципу страны назначения (за исключением взимания налогов при реализации нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа).

Согласно сложившейся практике все изменения порядка применения косвенных налогов, в том числе налога на добавленную стоимость, вводятся, как правило, с даты, определяемой фактом отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг. В связи с этим по товарам (работам, услугам), полностью оплаченным украинскими покупателями, но не отгруженным российской организацией-поставщиком до 1 июля 2001 г. включительно, счета-фактуры выставляются покупателям начиная с 1 июля 2001 г. с применением налоговой ставки 0 процентов в том случае, если с покупателем произведен соответствующий перерасчет на основании дополнительных соглашений к заключенным до 1 июля 2001 г. договорам с хозяйствующими субъектами государств - участников СНГ, предусматривающих возврат суммы налога, полученной при поступлении предоплаты и включенной в декларацию продавцом при получении от покупателя этой предоплаты.

При этом следует учитывать, что для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляются документы, перечень которых установлен ст. 165 НК РФ.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве

Ю.А. Мавашев