Письмо Управления МНС по г. Москве от 11 сентября 2001 г. N 06-12/2/41707 О порядке исчисления и уплаты налога на имущество предприятий головной организацией и филиалами в соответствии с изменениями, внесенными приказом МНС РФ от 15 ноября 2000 г. N БГ-3-04/389

Письмо Управления МНС по г. Москве от 11 сентября 2001 г. N 06-12/2/41707

ГАРАНТ:

С 1 января 2004 г. осуществляется исчисление и уплата налога на имущество организаций в соответствии с главой 30 Налогового кодекса РФ

Вопрос: Каков порядок исчисления и уплаты налога на имущество предприятий головной организацией и филиалами в соответствии с изменениями, внесенными приказом МНС России от 15.11.2000 N БГ-3-04/389?

Ответ: Статьей 9 Федерального закона от 31.07.98 N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" установлено, что до введения в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации признававшиеся до 1 января 1999 г. самостоятельными налогоплательщиками по отдельным налогам филиалы и представительства организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов в порядке, предусмотренном действующими федеральными законами, регулирующими порядок взимания конкретных налогов, уплаты налогов филиалами и представительствами, не имеющими отдельного баланса и (или) расчетного (текущего) счета.

Изменения и дополнения N 5 к инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий", внесенные приказом МНС России от 15.11.2000 N БГ-3-04/389, уточняют отдельные положения Инструкции, которые в соответствии с изменениями законодательных и нормативных актов, принятыми в 1999-2000 гг., должны были применяться налогоплательщиками при исчислении налога на имущество предприятий в 2000 г., а также уточняют порядок исчисления налоговой базы.

Учитывая нормы ст. 9 Федерального закона от 31.07.98 N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", в п. 13 Инструкции внесены изменения, касающиеся уплаты налога на имущество предприятий организациями, в состав которых входят филиалы и иные обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет в банке.

Таким образом, организации, в состав которых входят филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, уплачивают налог на имущество предприятий по месту нахождения указанных подразделений в порядке, предусмотренном для уплаты налога на имущество предприятий по месту нахождения территориально обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса и расчетного (текущего) счета. Этот порядок применяется с 1 января 2000 г.

В настоящее время действует порядок, установленный Законом Российской Федерации от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" и инструкцией Госналогслужбы России от 08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий".

В соответствии со ст. 7 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий" организации, в состав которых входят территориально обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего) счета (а с 1 января 2000 г. - обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет), зачисляют налог на имущество предприятий в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов по месту нахождения указанных подразделений в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти подразделения, на стоимость основных средств, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и товаров этих подразделений.

Таким образом, в расчет среднегодовой стоимости имущества филиалов и иных обособленных подразделений (в том числе филиалов и иных обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс и расчетный счет) организаций, применяющих План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденный приказом Министерства финансов СССР от 01.11.91 N 56, включаются остатки по следующим счетам бухгалтерского учета:

- 01 "Основные средства" (за минусом суммы износа);

- 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (за минусом суммы износа);

- 10 "Материалы";

- 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" (за минусом суммы износа);

- 40 "Готовая продукция";

- 41 "Товары";

- 45 "Товары отгруженные".

При этом уплате в бюджет по месту нахождения головной организации подлежит сумма налога на имущество, определенная исходя из ставки налога, действующей по месту нахождения головной организации, и среднегодовой стоимости имущества головной организации, исчисленной как разница между среднегодовой стоимостью имущества в целом по организации и среднегодовой стоимостью имущества филиалов и иных обособленных подразделений, включаемой, в соответствии со ст. 7 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий", в расчет налога на имущество этих филиалов и обособленных подразделений по месту их нахождения.

Более подробно порядок исчисления и уплаты налога на имущество организациями, осуществляющими свою деятельность через филиалы и иные обособленные подразделения, изложен в письме Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве от 18.08.2000 N 06-08/38390 (в редакции письма от 26.10.2000 N 06-08/53494).

При этом ст. 83 части первой Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что организация, имеющая принадлежащее ей недвижимое имущество в других субъектах Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения этого имущества независимо от наличия обстоятельств, с которыми Кодекс связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин