Письмо Управления МНС по г. Москве от 25 июля 2001 г. N 03-12/34029 О порядке распределения внереализационных доходов и расчета налога на прибыль для предприятия, осуществляющего виды деятельности, прибыль от которых облагается разными ставками налога на прибыль, в том числе, когда по одному виду деятельности получена прибыль, а по другому получен убыток

Письмо Управления МНС по г. Москве от 25 июля 2001 г. N 03-12/34029

Вопрос: 1. Каков порядок распределения внереализационных доходов для предприятия, осуществляющего виды деятельности, прибыль от которых облагается разными ставками налога на прибыль?

2. Каков порядок расчета налога на прибыль для предприятия, осуществляющего виды деятельности, прибыль от которых облагается разными ставками налога на прибыль в случае, когда по одному виду деятельности получена прибыль, а по другому получен убыток?

Ответ: 1. Пунктом 8 ст. 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" установлено, что в целях налогообложения валовая прибыль уменьшается на суммы прибыли от посреднических операций и сделок, если ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, отличается от установленной по основному виду деятельности ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации.

Действующими нормативными правовыми актами по налогообложению прибыли распределение операционных доходов (расходов) и внереализационных доходов (расходов) организации между видами деятельности не предусмотрено.

Также следует учитывать, что в соответствии с п. 2 ст. 2 вышеназванного Закона валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Пунктом 2.10 инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" определено, что если многопрофильное предприятие имеет несколько видов деятельности, по которым установлены разные ставки, то исчисление налога производится по прибыли от каждого вида деятельности по соответствующим ставкам независимо от результатов деятельности в целом по предприятию.

Таким образом, если организация осуществляет несколько видов деятельности, по которым установлены разные ставки, в том числе и посреднические операции, то для целей налогообложения прибыли она должна вести раздельный учет по видам деятельности.

Что касается внереализационных операций, то, если эти операции непосредственно связаны с осуществлением конкретного вида деятельности, доходы (расходы) по этим операциям формируют валовую прибыль от этого вида деятельности.

В случае, если не представляется возможным определить принадлежность внереализационных операций к конкретному виду деятельности, то доходы от них облагаются по ставке, предусмотренной для налогообложения прибыли по обычным видам деятельности.

Основание: письмо МНС России от 20.10.2000 N 02-01-16/176.

2. В соответствии с п. 2.10 инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" в целях правильного исчисления налога на прибыль налогоплательщики обязаны обеспечить раздельное ведение учета по видам деятельности, указанным в п. 2.9 настоящей Инструкции.

Если многопрофильное предприятие осуществляет несколько видов деятельности, по которым установлены разные ставки налога, то исчисление налога производится по прибыли от каждого вида деятельности по соответствующим ставкам независимо от результатов деятельности в целом по предприятию.

Таким образом, если по одному из видов деятельности, облагаемых по разным ставкам налога, получен убыток, сумма указанного убытка не учитывается при исчислении облагаемой базы налогом на прибыль по основной деятельности.

В случае, если предприятие осуществляет виды деятельности, прибыль от которых облагается только по одной ставке налога, то полученный убыток от одного вида деятельности учитывается при исчислении облагаемой базы налогом на прибыль в целом по организации.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин