Письмо Управления МНС по г. Москве от 16 августа 2001 г. N 15-06/37585 О предварительном освобождении от налогообложения доходов иностранного юридического лица в случае, когда иностранная компания - резидент Нидерландов, эмитировавшая гарантированные российским АКБ облигации с изменяемой процентной ставкой и выплачивающая проценты держателям облигаций, разместила депозит в АКБ в сумме, равной цене выпуска облигаций, и по истечении срока депозита получает от АКБ депозит (суммы, равные номинальной стоимости облигаций) и проценты по облигациям в установленные моменты времени, увеличенные на 1/8 процента годовых

Письмо Управления МНС по г. Москве от 16 августа 2001 г. N 15-06/37585

Вопрос: Иностранная компания - резидент Нидерландов эмитировала гарантированные российским АКБ облигации с изменяемой процентной ставкой. Выплаты процентов держателям облигаций осуществляет иностранная компания.

Компания разместила депозит в АКБ в сумме, равной цене выпуска облигаций.

По истечении срока депозита АКБ возвращает иностранной компании депозит (суммы, равные номинальной стоимости облигаций) и выплачивает проценты по облигациям в установленные моменты времени, увеличенные на 1/8 процента годовых.

Возможно ли в данном случае предоставление предварительного освобождения от налогообложения доходов иностранного юридического лица от источников в Российской Федерации?

Ответ: В соответствии с п. 5.1 инструкции Госналогслужбы России от 16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая суммы, выплачиваемые иностранным юридическим лицам по депозитам, облагается налогом на доходы иностранных юридических лиц от источников в Российской Федерации по ставке 15 процентов.

Согласно п. 3 ст. 43 части первой Налогового кодекса Российской Федерации процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Статьей 7 части первой Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации. Аналогичная норма содержится в ст. 11 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

В соответствии с п. 1 ст. 11 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Нидерландов об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 16.12.96 проценты, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, облагаются налогами только в этом другом Государстве, если такой резидент является фактическим владельцем процентов.

Термин "проценты" при использовании в настоящей статье означает доход от долговых требований любого вида вне зависимости от ипотечного обеспечения и, в частности, доход от правительственных ценных бумаг и доход от облигаций или долговых обязательств, включая премии и выигрыши по этим ценным бумагам, облигациям или долговым обязательствам.

Положения п. 1 не применяются, если фактический владелец процентов, будучи резидентом одного Договаривающегося Государства, осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве, в котором возникают проценты, через находящееся там постоянное представительство, и долговое требование, в отношении которого выплачиваются проценты, действительно относится к такому постоянному представительству. В таком случае применяются положения ст. 7.

В соответствии с условиями депозитного соглашения, заключенного между иностранной компанией (вкладчик) и АКБ (банк), иностранное юридическое лицо разместило в АКБ депозит в сумме, равной цене выпуска облигаций. По условиям возврата депозита банк возвращает депозит (суммы, равные номинальной стоимости облигаций) и выплачивает проценты по облигациям в установленные моменты времени, увеличенные на 1/8 процента годовых.

Следовательно, помимо возврата суммы размещенного депозита вкладчик получает установленный доход по депозиту, который в соответствии со ст. 11 вышеназванного Соглашения следует рассматривать как "проценты", подлежащие налогообложению в Нидерландах, если деятельность иностранного юридического лица в Российской Федерации не приводит к образованию постоянного представительства.

В этом случае иностранное юридическое лицо может обратиться в местный налоговый орган с заявлением о неудержании налога от источника (в редакции писем Госналогслужбы России от 31.12.97 N ВГ-6-06/928, от 24.06.98 N ВГ-6-06/374 по форме 1013DT (1997)) в порядке, предусмотренном пунктом 6.4 инструкции Госналогслужбы России от 16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц".

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин