Письмо Управления МНС по г. Москве от 16 августа 2001 г. N 15-08/37613 О возможности возврата или зачета в соответствии с международным соглашением об избежании двойного налогообложения суммы налога на доходы иностранных юридических лиц от источников в РФ, пени, штрафа, уплаченной российским ООО в связи с возвратом налоговыми органами представленных в январе 2001 г. документов на предварительное освобождение, оформленных иностранным юридическим лицом в установленном порядке на конкретный доход, выплаченный в 1999-2000 гг.

Письмо Управления МНС по г. Москве от 16 августа 2001 г. N 15-08/37613

Вопрос: Российское предприятие (ООО) заключило контракты на передачу опыта и ноу-хау с иностранной фирмой-учредителем, не имеющей представительства в РФ.

В январе 2001 г. ООО представило в налоговую инспекцию документы на предварительное освобождение, оформленные иностранным юридическим лицом в установленном порядке на конкретный доход, выплаченный в 1999-2000 гг.

Налоговые органы в соответствии с п. 6.2 инструкции Госналогслужбы России от 16.06.95 N 34 не приняли эти документы и обязали ООО заплатить в бюджет налог на доходы иностранных юридических лиц от источников в РФ. ООО полностью выполнило это требование - заплатило налог, пени, штраф, представило уточненные расчеты.

В соответствии с международным соглашением об избежании двойного налогообложения ООО хочет вернуть перечисленную сумму и просит разъяснить, возможен ли возврат или зачет этой суммы?

Ответ: Госналогслужбой России в Методических рекомендациях по применению отдельных положений инструкции Госналогслужбы России от 16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" (письмо от 20.12.95 N НП-6-06/652) дано разъяснение, что предварительное освобождение от налогообложения пассивных доходов от источников в Российской Федерации в текущем году производится до выплаты этих доходов при условии подтверждения уполномоченными финансовыми или налоговыми органами иностранного государства постоянного местопребывания иностранного юридического лица в стране, с которой заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, в течение периода, к которому относятся эти доходы, а также его фактического права на эти доходы.

При отсутствии у налогового агента на момент выплаты дохода оформленного в установленном порядке Заявления на предварительное освобождение налог подлежит удержанию из суммы платежа и перечислению в бюджет одновременно с выплатой дохода.

Согласно п. 5.3 инструкции Госналогслужбы России от 16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" лица, выплачивающие доходы иностранным юридическим лицам, должны ежеквартально предоставлять справки по выплате доходов и удержанию налогов на доходы иностранных юридических лиц от источников в Российской Федерации согласно приложению N 8 в тот налоговый орган, в котором это российское лицо состоит на налоговом учете.

Справка должна отражать расчеты налогового агента с иностранными юридическими лицами за конкретный квартал по перечисленным им доходам и удержанию налогов с этих доходов непосредственно за счет средств иностранных юридических лиц.

В справку не должны включаться данные о начисленных суммах налогов с сумм перечисленных доходов иностранным юридическим лицам и уплате их в бюджет за счет собственных средств налогового агента.

В случае если ООО своевременно не удержало сумму налога при перечислении дохода иностранной фирме-нерезиденту в 1999-2000 гг., а уплатило налог с суммы перечисленного дохода за счет собственных средств, то в справке по форме приложения N 8 к инструкции Госналогслужбы России от 16.06.95 N 34 в графе "сумма удержанного налога" ставится прочерк или "0".

Учитывая изложенное, ООО может представить в налоговую инспекцию уточненные справки по форме приложения N 8 за соответствующие периоды 1999 и 2000 гг. Однако указанные справки не могут служить для налоговой инспекции основанием для уменьшения начислений и осуществления возврата (зачета) налога на доходы иностранных юридических лиц от источников в Российской Федерации, уплаченного за счет собственных средств банка.

В соответствии с письмом Госналогслужбы России от 03.01.96 N НП-4-06/1н вопрос о возврате или зачете налоговым агентам сумм налогов на доходы иностранных юридических лиц, уплаченных ими из собственных средств, рассматривается Министерством Российской Федерации по налогам и сборам при представлении соответствующих документов.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин