Письмо Управления МНС по г. Москве от 28 августа 2001 г. N 15-08/39220 О налогообложении дивидендов, получаемых компанией - иностранным юридическим лицом (резидентом Республики Кипр) по акциям, эмитентами которых являются российские юридические лица, и освобождении от налогообложения указанных видов доходов в связи с наличием Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения

Письмо Управления МНС по г. Москве от 28 августа 2001 г. N 15-08/39220

Вопрос: Наша компания, являющаяся иностранным юридическим лицом (резидентом Республики Кипр), получает дивиденды по акциям, эмитентами которых являются российские юридические лица.

Просим дать разъяснение, подлежат ли налогообложению получаемые нашей компанией дивиденды по акциям российских юридических лиц и возможна ли процедура освобождения от налогообложения указанных видов доходов в связи с наличием Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал?

Ответ: В соответствии с Законом Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" иностранные юридические лица уплачивают налоги по доходам, источник которых находится на территории Российской Федерации. Налог с доходов в виде дивидендов удерживается по ставке 15 процентов. Налог с доходов иностранных юридических лиц от источников в Российской Федерации удерживается предприятием, организацией, любым другим лицом, выплачивающим такие доходы, в валюте выплаты при каждом перечислении платежа.

Статьей 7 части первой Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации. Аналогичная норма содержится в ст. 11 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

В случае наличия соглашения об избежании двойного налогообложения, в котором предусмотрены пониженные ставки налога или полное освобождение от налогообложения конкретных видов доходов в Российской Федерации, инструкцией Госналогслужбы России от 16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" предусмотрена возможность предварительного, до выплаты доходов, освобождения в текущем году или обложения по пониженным ставкам таких доходов.

Статьей 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.98 предусмотрено, что дивиденды, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом одного Договаривающегося Государства (Российской Федерации), резиденту другого Договаривающегося Государства (Республики Кипр), могут облагаться налогом в этом другом Государстве (Республике Кипр).

Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в том Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, является резидентом другого Государства, то взимаемый таким образом налог не должен превышать:

а) 5 процентов от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании сумму, эквивалентную не менее 100000 долл. США;

б) 10 процентов от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях. Термин "дивиденды" при использовании в настоящей статье означает доходы от акций или других прав, не являющихся долговыми требованиями, но дающих право на участие в прибыли, а также доходы от других корпоративных прав, которые подлежат такому же налогообложению, как доходы от акций в соответствии с законодательством того Государства, резидентом которого является компания, распределяющая прибыль.

Таким образом, Соглашением предусмотрена возможность удержания налога по пониженным ставкам в зависимости от размера прямого вложения в капитал.

Для осуществления процедуры обложения по пониженным ставкам дохода в виде дивидендов, получаемого иностранным юридическим лицом от источников в Российской Федерации, иностранное юридическое лицо, имеющее фактическое право на получение таких доходов, может подать заявление в местный налоговый орган об удержании по пониженным ставкам налога от источника по установленной форме (Приложение N 11 к инструкции Госналогслужбы России от 16.06.95 N 34 - Заявление на предварительное освобождение от налогообложения пассивных доходов от источников в Российской Федерации). Формы документов, установленные инструкцией Госналогслужбы России от 16.06.95 N 34, а также разъяснения по их заполнению разрабатываются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам (ранее - Госналогслужба России). Порядок заполнения Заявления на предварительное освобождение от налогообложения пассивных доходов от источников в Российской Федерации (форма 1013DT(1997)) приведен в письме Госналогслужбы России от 24.06.98 N ВГ-6-06/374 "О рекомендациях по заполнению новых форм документов к инструкции Госналогслужбы России от 16.06.95 г. N 34".

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин