Письмо Управления МНС по г. Москве от 24 августа 2001 г. N 06-12/9/38834 Об уплате налога с продаж при договорах агентирования, когда организация-принципал получает авансовые платежи от населения за предстоящее оказание услуг сотовой связи, а в расчетах с населением непосредственно участвуют агенты

Письмо Управления МНС по г. Москве от 24 августа 2001 г. N 06-12/9/38834

ГАРАНТ:

С 1 января 2004 года налог с продаж отменен

Вопрос: Должен ли уплачиваться налог с продаж при договорах агентирования в следующей ситуации? Организация-принципал оказывает услуги сотовой связи, при этом платежи, поступающие от населения за предстоящее оказание услуг, являются авансовыми. При этом в расчетах с населением непосредственно участвуют агенты

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 2 Закона г. Москвы от 17.03.99 14 "О налоге с продаж" объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет.

Учитывая это положение Закона, обязанность по уплате налога с продаж наступает у организации при выполнении двух условий:

- произведена отгрузка товаров (выполнены работы, оказаны услуги);

- произведена оплата за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) за наличный расчет.

При этом плательщиками налога с продаж будут являться лица, непосредственно получающие наличные денежные средства от покупателя (заказчика), в том числе организации, реализующие товары (работы, услуги) по договорам комиссии, поручения и агентскому договору.

В соответствии с п. 5 ст. 2 Закона "О налоге с продаж" к продаже за наличный расчет приравнивается продажа с проведением расчетов посредством кредитных и иных платежных карточек, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов в банках по поручениям физических лиц, а также передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) населению в обмен на другие товары (работы, услуги).

При этом согласно п. 5.2 инструкции УМНС России по г. Москве от 23.06.99 N 1 "О порядке исчисления и уплаты налога с продаж" суммы авансовых и иных платежей, полученные наличными денежными средствами в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, налогом с продаж не облагаются.

В дальнейшем при реализации ранее оплаченных товаров (работ, услуг) исчисление налога с продаж производится в общеустановленном порядке.

Следовательно, при авансовой оплате товаров (работ, услуг) наличными денежными средствами объект налогообложения возникает только после реализации товаров (работ, услуг).

Таким образом, комиссионеры (агенты), получающие на свои расчетные счета авансовые платежи за услуги связи и перечисляющие эти авансовые платежи на расчетный счет комитента (принципала), не будут являться плательщиками налога с продаж. Налог с продаж в установленном порядке будет уплачивать комитент (принципал) после оказания услуг и окончательного расчета за оказанные услуги.

Обращаем ваше внимание, что в случае, если комиссионер (агент), помимо перечисления авансовых платежей на расчетный счет комитента (принципала), получает (удерживает) плату за оказываемые им услуги, то стоимость этих услуг должна облагаться налогом с продаж в установленном порядке.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин