Вопрос: Малое предприятие применяет кассовый метод учета доходов и расходов. Как при этом следует вести для целей налогообложения прибыли учет налогов и сборов, входящих в состав внереализационных расходов? ("Московский налоговый курьер", N 20, октябрь 2001 г.)

Малое предприятие применяет кассовый метод учета доходов и расходов. Как при этом следует вести для целей налогообложения прибыли учет налогов и сборов, входящих в состав внереализационных расходов?

ГАРАНТ:

См. также письмо Управления МНС по г. Москве от 27 августа 2001 г. N 03-12/39088

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 19/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н, в бухгалтерском учете расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Однако для организаций, определяющих выручку от реализации продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета по мере оплаты в разрешенных случаях (приказ Минфина России от 21.12.98 N 64н "О типовых рекомендациях по бухгалтерскому учету для субъектов малого предпринимательства"), п. 18 Положения ПБУ 10/99 предусмотрен иной порядок отражения расходов в бухгалтерском учете, а именно: расходы признаются после осуществления погашения задолженности, возникшей вследствие передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, оказанную услугу покупателям и заказчикам.

Таким образом, организации - субъекты малого предпринимательства в бухгалтерском учете могут руководствоваться п. 18 ПБУ 10/99.

При этом п. 12 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552, определено, что затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей.

Таким образом, затраты, учитываемые в себестоимости продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, должны учитываться в соответствии с п. 12 Положения о составе затрат.

В соответствии со Справкой о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли (приложение N 4 к инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций"), внереализационные доходы (расходы), поименованные в пунктах 14 и 15 Положения о составе затрат, для целей налогообложения принимаются в суммах, учтенных при определении финансовых результатов по правилам бухгалтерского учета. Учет внереализационных доходов и расходов для целей налогообложения определяется порядком их отражения в бухгалтерском учете.

Основание: письмо МНС России от 12.07.2001 N 02-5-11/321-У883.

Налоги и сборы, учитываемые в соответствии с установленным законодательством порядком в составе внереализационных расходов, отражаются в суммах, начисленных за отчетный период. В этих же суммах они принимаются и для определения налогооблагаемой прибыли.

А.А. Глинкин,

заместитель руководителя Управления

государственный советник налоговой службы III ранга

27 августа 2001 г.

"Московский налоговый курьер", N 20, 2001 г.