Письмо Управления МНС по г. Москве от 25 июля 2001 г. N 03-12/34034 О порядке налогообложения купонного дохода по облигациям федерального займа с фиксированным купонным доходом (ОФЗ-ФК) и формирования финансовых результатов от операции погашения облигаций федерального займа с постоянным купонным доходом (ОФЗ-ПК), полученных в 1999 г. в результате новации ГКО/ОФЗ

Письмо Управления МНС по г. Москве от 25 июля 2001 г. N 03-12/34034

Вопрос: Каков порядок налогообложения купонного дохода по облигациям федерального займа с фиксированным купонным доходом (ОФЗ-ФК), а также порядок формирования финансовых результатов от операции погашения облигаций федерального займа с постоянным купонным доходом (ОФЗ-ПК), которые были получены в 1999 г. в результате новации ГКО/ОФЗ, в соответствии с Распоряжением Правительства Российской Федерации от 12.12.98 N 1787-р "О новации по государственным ценным бумагам"?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 1 Закона Российской Федерации от 09.05.2001 N 50-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в связи с проведением новации государственных ценных бумаг Российской Федерации" не включаются в налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль стоимость государственных ценных бумаг Российской Федерации, полученных при новации государственных краткосрочных бескупонных облигаций (далее - ГКО), и облигаций федеральных займов с постоянным и переменным купонным доходом (далее - ОФЗ) со сроком погашения до 31 декабря 1999 г., выпущенных в обращение до 17 августа 1998 г., выплаченные в соответствии с условиями новации денежные средства, учитываемые в качестве частичного возмещения государством предприятию его затрат на приобретение попадающих под новацию государственных ценных бумаг Российской Федерации (в части, касающейся ГКО и ОФЗ) и полученных при реализации государственной программы переселения облигаций федерального займа с постоянным купонным доходом, выпущенных в обращение до 27 ноября 1998 г., и стоимость государственных ценных бумаг Российской Федерации, полученных при новации облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа III серии.

Предприятия - первичные владельцы полученных при новации государственных ценных бумаг Российской Федерации определяют прибыль (убыток) при их реализации как разницу между ценой реализации и оплаченной стоимостью с учетом затрат, связанных с указанной реализацией. Оплаченная стоимость государственных ценных бумаг Российской Федерации, полученных при новации, определяется исходя из суммы фактических затрат на приобретение всех обмениваемых при новации государственных ценных бумаг Российской Федерации, уменьшенной на сумму выплачиваемых в соответствии с условиями новации денежных средств, учитываемых в качестве частичного возмещения государством предприятию его затрат на приобретение попадающих под новацию ГКО и ОФЗ, либо исходя из суммы фактически погашенных Центральному банку Российской Федерации централизованных кредитов, выданных им на реализацию государственной программы переселения, и начисленных по таким кредитам текущих процентов.

При погашении государственных ценных бумаг Российской Федерации, полученных при новации ГКО и ОФЗ, первичные владельцы указанных ценных бумаг вправе дополнительно из цены их погашения в пределах полученной прибыли, определяемой в виде разницы между ценой погашения и оплаченной стоимостью этих ценных бумаг с учетом затрат, связанных с их погашением, исключать часть процентного дохода, подлежавшего выплате по ОФЗ, и разницу между ценой погашения и ценой приобретения по ГКО, которые включены в стоимость государственных ценных бумаг Российской Федерации, полученных при новации, в доле, приходящейся на одну ценную бумагу соответствующего вида.

В соответствии с п. 3 вышеупомянутого Федерального закона по государственным ценным бумагам Российской Федерации, государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и муниципальным ценным бумагам процентный доход (перечень ценных бумаг, при обращении которых предусмотрено признание у продавца получения процентного дохода, устанавливается Правительством Российской Федерации) определяется за фактическое время нахождения их у очередного владельца исходя из общего срока обращения указанных ценных бумаг в соответствии с условиями выпуска и величиной установленного процентного дохода. Для первичных владельцев указанных ценных бумаг процентным доходом признается доход в виде процентов, начисленных по первому купону с даты эмиссии (выпуска) ценных бумаг.

Налог с доходов в виде процентов (в части, касающейся государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и муниципальных ценных бумаг, при обращении которых предусмотрено признание у продавца получение процентного дохода), уплачивается предприятием, получающим процентный доход при реализации (выбытии) указанных ценных бумаг, или выплате процентного дохода при погашении купона.

В соответствии с п. 6.2 инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" расчеты по налогу на доходы (проценты), полученные по государственным ценным бумагам Российской Федерации и субъектов Российской Федерации и ценным бумагам органов местного самоуправления, исчисляемому и уплачиваемому их владельцами, представляются в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика ежемесячно нарастающим итогом не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным, по форме согласно приложению N 11 к настоящей Инструкции.

В соответствии с пп. 1 п. 5 ст. 1 Закона Российской Федерации от 10.01.97 N 13-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" с доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, а также доходов в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления взимаются налоги с доходов по ставке 15 процентов.

Статьей 2 указанного Федерального закона установлено, что положения пп. 1 п. 5 ст. 1 не распространяются на доходы в виде процентов, полученные по государственным ценным бумагам Российской Федерации, государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и ценным бумагам органов местного самоуправления, эмитированным до вступления в силу этого Федерального закона.

Облигации федерального займа с фиксированным купонным доходом выпускаются в соответствии с Генеральными условиями эмиссии и обращения облигаций федеральных займов, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 15.05.95 N 458 "О Генеральных условиях эмиссии и обращения облигаций федеральных займов". Эмиссия была осуществлена 14 ноября 1999 г. в установленном порядке.

Учитывая, что ОФЗ-ФД получены первичными владельцами в результате новации, а не в результате их приобретения на вторичном рынке, и при этом первичный владелец не понес затрат по уплате накопленного купонного дохода, налогообложению по ставке 15 процентов подлежит вся сумма накопленного купонного дохода, исчисленная с даты выпуска облигаций (даты начала начисления дохода по очередному купону) до даты реализации облигаций или погашения купона.

Основание: письмо МНС России от 15.05.2000 N 02-6-12/237.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин