Письмо Управления МНС по г. Москве от 3 августа 2001 г. N 06-12/2/36020 О порядке исчисления и уплаты налога на имущество организациями, оказывающими ритуальные услуги и осуществляющими свою деятельность через обособленные подразделения

Письмо Управления МНС по г. Москве от 3 августа 2001 г. N 06-12/2/36020

ГАРАНТ:

С 1 января 2004 г. осуществляется исчисление и уплата налога на имущество организаций в соответствии с главой 30 Налогового кодекса РФ

Вопрос: Каков порядок исчисления и уплаты налога на имущество организациями, оказывающими ритуальные услуги и осуществляющими свою деятельность через обособленные подразделения?

Ответ: Согласно п. 3 ст. 2 Закона г. Москвы от 02.03.94 N 2-17 "О ставках и льготах по налогу на имущество предприятий", принятому на основании Закона Российской Федерации от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий", от уплаты налога освобождаются предприятия, оказывающие ритуальные услуги населению, если в общем объеме реализованных услуг они составляют не менее 70 процентов.

При отнесении услуг, выполняемых организацией, к ритуальным услугам следует руководствоваться ст. 5 Закона г. Москвы от 04.06.97 N 11 "О погребении и похоронном деле в городе Москве".

Таким образом, организация вправе воспользоваться вышеуказанными льготами по налогу на имущество предприятий при условии, что объем выручки от оказания ритуальных услуг в общем объеме выполненных работ и услуг составляет не менее 70 процентов.

В соответствии со ст. 7 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий" организации, в состав которых входят территориально обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего) счета (а с 01.01.2000 - обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет), зачисляют налог на имущество предприятий в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов по месту нахождения указанных подразделений в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти подразделения, на стоимость основных средств, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и товаров этих подразделений.

Таким образом, в расчет среднегодовой стоимости имущества филиалов и иных обособленных подразделений (в том числе филиалов и иных обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс и расчетный счет) организаций, применяющих План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденный приказом Министерства финансов СССР от 01.11.91 N 56, включаются остатки по следующим счетам бухгалтерского учета:

- 01 "Основные средства" (за минусом суммы износа),

- 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (за минусом суммы износа),

- 10 "Материалы",

- 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" (за минусом суммы износа),

- 40 "Готовая продукция",

- 41 "Товары",

- 45 "Товары отгруженные".

При этом уплате в бюджет по месту нахождения головной организации подлежит сумма налога на имущество, определенная исходя из ставки налога, действующей по месту нахождения головной организации, и среднегодовой стоимости имущества головной организации, исчисленной как разница между среднегодовой стоимостью имущества в целом по организации и среднегодовой стоимостью имущества филиалов и иных обособленных подразделений, включаемой, в соответствии со ст. 7 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий", в расчет налога на имущество этих филиалов и обособленных подразделений по месту их нахождения.

Более подробно порядок исчисления и уплаты региональных и местных налогов организациями, осуществляющими свою деятельность через филиалы и иные обособленные подразделения, изложен в письме Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве от 18.08.2000 N 06-08/38390 (в редакции письма от 26.10.2000 N 06-08/53494).

При этом ст. 83 части первой Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что организация, имеющая принадлежащее ей недвижимое имущество в других субъектах Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения этого имущества независимо от наличия обстоятельств, с которыми Кодекс связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве

Ю.А. Мавашев