Письмо Управления МНС по г. Москве от 28 августа 2001 г. N 03-12/39607 О применении льготы по налогу на прибыль малым предприятием, осуществляющим производство тортов и пирожных, и об уплате налога на прибыль указанным предприятием в случае получения от физического лица безвозмездного денежного взноса на закупку продуктов для начала производства тортов и пирожных

Письмо Управления МНС по г. Москве от 28 августа 2001 г. N 03-12/39607

Вопрос: Правомерно ли применение льготы по налогу на прибыль, предусмотренной п. 4 ст. 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" малым предприятием, осуществляющим производство тортов и пирожных?

Возникают ли обязанности по уплате налога на прибыль у малого предприятия в случае получения безвозмездного денежного взноса, внесенного физическим лицом для закупки продуктов для начала производства тортов и пирожных на данном предприятии?

Ответ: В соответствии с п. 4 ст. 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (в редакции изменений и дополнений), в первые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, осуществляющие производство товаров народного потребления, при условии, если выручка от указанного вида деятельности превышает 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). При этом днем начала работы предприятия считается день его государственной регистрации.

В третий и четвертый годы работы такие малые предприятия уплачивают налог соответственно в размере 25 и 50 процентов от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанного вида деятельности составляет свыше 90 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

При отнесении предприятий и организаций к субъектам малого предпринимательства следует руководствоваться критериями, установленными ст. 3 Федерального закона от 14.06.95 N 88-ФЗ "О государственной поддержке субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации" и п. 1.1.5 инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".

При отнесении производимой продукции к товарам народного потребления вышеназванным предприятиям следует руководствоваться Методическими рекомендациями по отнесению промышленной и сельскохозяйственной продукции к товарам народного потребления, доведенными письмом Госкомстата России N 10-0-1/246 и Минэкономики России N МЮ-636/14-151 от 27.07.93.

Согласно п. 8 "а" названных Методических рекомендаций, к продовольственным товарам народного потребления в пищевой промышленности относится готовая продукция, выработанная на промышленных предприятиях, которая может быть использована в качестве продуктов питания, - в объеме, подлежащем реализации на сторону, независимо от ее направлений, условий выпуска и дальнейшего использования.

В соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, утвержденным Госстандартом России от 30.12.93 N 301 (в редакции от 12.07.2000), к продукции пищевой промышленности (код 910000) относятся торты и пирожные.

На основании изложенного, предприятие, являющееся субъектом малого предпринимательства и осуществляющее производство предназначенных для реализации населению тортов и пирожных, при выполнении вышеназванных требований, вправе воспользоваться налоговой льготой, установленной п. 4 ст. 6 вышеуказанного Закона.

Статьей 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и ст. 2 изданной на основе закона инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" предусмотрено, что объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, которая представляет собой сумму прибыли от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Таким образом, безвозмездный денежный взнос, внесенный физическим лицом для закупки продуктов для начала производства тортов и пирожных на данном предприятии, не включается в налогооблагаемую прибыль.

Статьей 39 части первой Налогового кодекса РФ, вступившего в действие с 1 января 1999 г., не признается реализацией товаров, работ или услуг передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью.

Следовательно, при выполнении вышеназванных условий хозяйственная операция по передаче некоммерческой организации пищевой продукции, не является реализацией продукции работ, услуг. Расходы предприятия по безвозмездной передаче продукции не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин