Вопрос: Физическое лицо, не являющееся ПБОЮЛ, просит ответить на следующие вопросы. Подлежит ли обязательной регистрации в качестве ПБОЮЛ физическое лицо, имеющее в собственности нежилое помещение и сдающее его в аренду? Каков порядок декларирования полученных таким образом доходов, какие декларации должны представляться и в какие сроки? Каков порядок и сроки уплаты налога, исчисленного по таким доходам? К какой ответственности может быть привлечено такое лицо при непредставлении предварительной декларации? ("Московский налоговый курьер", N 22, ноябрь 2001 г.)

Физическое лицо, не являющееся ПБОЮЛ, просит ответить на следующие вопросы:

1. Подлежит ли обязательной регистрации в качестве ПБОЮЛ физическое лицо, имеющее в собственности нежилое помещение и сдающее его в аренду?

2. Порядок декларирования полученных таким образом доходов, какие декларации должны представляться и в какие сроки?

3. Порядок и сроки уплаты налога, исчисленного по таким доходам?

4. К какой ответственности может быть привлечено такое лицо при непредставлении предварительной декларации?

ГАРАНТ:

См. также письмо Управления МНС по г. Москве от 14 сентября 2001 г. N 09-11/42229

Исходя из содержания ст. 606 Гражданского кодекса Российской Федерации, аренда означает предоставление какого-либо имущества во временное пользование за определенную плату на основе договора аренды.

Сдача в аренду или иное использование имущества предпринимательской деятельностью не является, вследствие чего обязанности по постановке на налоговый учет у физических лиц, получающих такие доходы, не возникает.

В соответствии с п. 1 ст. 18 Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Закон), действие которого распространяется на доходы физических лиц, полученные до 1 января 2001 г., декларация о фактически полученных доходах и произведенных расходах представляется физическими лицами налоговому органу по месту постоянного жительства не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

В случае появления в течение года источников доходов, указанных в главе IV данного Закона, физические лица подают декларацию в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких источников. В декларации указывается размер дохода, полученного ими от такого источника за первый месяц, и размер ожидаемого дохода до конца текущего года.

При этом, согласно пп. "г" п. 41 инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц"" (далее - Инструкция), к налогообложению в порядке и размерах, предусмотренных разделом IV Инструкции, привлекаются физические лица, сдающие внаем или в аренду строения, квартиры, гаражи, автомобили и другое движимое и недвижимое имущество - по доходам, получаемым как в денежной, так и в натуральной форме.

Таким образом, при сдаче в 2000 г. нежилого помещения в аренду физическое лицо обязано было подать декларации о доходах в порядке и сроки, предусмотренные п. 1 ст. 18 Закона.

В соответствии с положениями главы 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доход, полученный от сдачи в аренду имущества, с 1 января 2001 г. подлежит налогообложению по ставке 13 процентов.

Статьей 228 Кодекса определены категории налогоплательщиков, исчисление и уплата налога которыми производится на основании налоговой декларации, представляемой ими в налоговый орган по месту своего учета по окончании налогового периода. В соответствии с пп. 1 п. 1 данной статьи исчисление и уплату налога на доход производят физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества.

На основании п. 2 ст. 228 налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет в порядке, установленном ст. 225 Кодекса.

Пунктом 3 ст. 228 предусмотрена обязанность налогоплательщика представлять в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные п. 1 ст. 229 Кодекса. Таким образом, налоговую декларацию о сумме дохода, полученной от сдачи помещения в аренду, налогоплательщик обязан представить только по окончании года не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Обязанности по предоставлению авансовой декларации физическими лицами, начавшими получать доходы от сдачи в аренду имущества после 1 января 2001 г., Кодексом не предусмотрено.

Согласно п. 4 ст. 228 общая сумма налога, подлежащая к уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии со ст. 113 Кодекса лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено данное правонарушение, истекли три года (срок давности).

Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьями 120 и 122 Кодекса.

Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120 и 122 Кодекса.

Статья 119 Кодекса предусматривает ответственность налогоплательщика за непредставление в налоговый орган в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации, которая в соответствии со ст. 80 Кодекса представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Из вышеизложенного следует, что налоговые органы вправе привлекать налогоплательщика к ответственности, установленной ст. 119 Кодекса, только за непредставление им в срок декларации о фактически полученных доходах и произведенных расходах.

Одновременно Управление обращает внимание на то, что п. 1 ст. 126 Кодекса установлена ответственность налогоплательщика за непредставление в установленный срок в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах.

Таким образом, в случае непредставления физическим лицом декларации о предполагаемом доходе в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления источников доходов, указанных в главе IV Закона и полученных до введения в действие части второй Кодекса, налоговые органы вправе привлечь его к ответственности, установленной п. 1 ст. 126 Кодекса, в виде взыскания штрафа в размере 50 руб.

Л.Я. Сосихина,

заместитель руководителя Управления

государственный советник налоговой службы II ранга

14 сентября 2001 г.

"Московский налоговый курьер", N 22, 2001 г.