Письмо Управления МНС по г. Москве от 26 сентября 2001 г. N 08-11/43971 Об исчислении в 2001 г. суммы материальной выгоды по заемным средствам, полученным от организаций до 21 января 1997 г., и об уплате социального налога по заемным средствам, выданным работникам до вступления в силу части второй Налогового кодекса

Письмо Управления МНС по г. Москве от 26 сентября 2001 г. N 08-11/43971

Вопрос: Исчисляется ли в 2001 г. сумма материальной выгоды по заемным средствам, полученным от организаций до 21 января 1997 г.? Подлежит ли обложению социальным налогом материальная выгода по заемным средствам, выданным работникам до вступления в силу части второй Налогового кодекса?

Ответ: Согласно ст. 31 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" часть вторая Кодекса применяется к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после введения ее в действие. По правоотношениям, возникшим до введения в действие части второй Кодекса, часть вторая Кодекса применяется к тем правам и обязанностям, которые возникнут после введения ее в действие.

Учитывая названную норму, новый порядок налогообложения в отношении заемных (кредитных) средств, установленный частью второй Кодекса, применяется при определении материальной выгоды за пользование заемными (кредитными) средствами после 1 января 2001 г. независимо от того, заключен ли указанный договор займа (кредита) до или после 1 января 2001 г. Следовательно, действие глав 23 и 24 Кодекса распространяется на невозвращенную на 1 января 2001 г. часть займа (кредита), полученного до 1 января 2001 г.

Определение налоговой базы для исчисления налога на доходы физических лиц при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами с 1 января 2001 г. осуществляется согласно ст. 212 части второй Кодекса самим налогоплательщиком в день уплаты процентов по полученным заемным средствам, но не реже чем один раз в налоговый период (не реже одного раза в календарном году).

Налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора займа (кредита).

Налог исчисляется и уплачивается налогоплательщиком на основании налоговой декларации, представляемой в налоговый орган по месту жительства налогоплательщика не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором был получен доход в виде материальной выгоды.

В соответствии со статьями 26 и 29 Кодекса налогоплательщик вправе уполномочить организацию, выдавшую заемные (кредитные) средства, участвовать в отношениях по уплате налога на доходы с материальной выгоды в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика. В этом случае уполномоченный представитель осуществляет определение налоговой базы, а также исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет сумму исчисленного и удержанного налога.

В соответствии с п. 1 ст. 237 Кодекса при определении налоговой базы для исчисления единого социального налога учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статьях 238 и 239 Кодекса), начисленные работодателями работникам в денежной или натуральной форме или полученные работником от работодателя в виде иной материальной выгоды.

Согласно п. 4 ст. 237 Кодекса, материальная выгода в виде экономии на процентах, при получении работником от работодателя заемных средств на льготных условиях, должна включаться в налоговую базу для расчета единого социального налога.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы II ранга

Л.Я. Сосихина