Письмо Управления МНС по г. Москве от 3 августа 2001 г. N 03-12/35861 Об использовании льготы по налогу на прибыль в части расходов, направленных на долевое участие в финансировании строительства клиники, которая находится на балансе учреждения здравоохранения

Письмо Управления МНС по г. Москве от 3 августа 2001 г. N 03-12/35861

Вопрос: Может ли предприятие воспользоваться льготой по налогу на прибыль в соответствии с Законом Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" п. 1 "б" ст. 6 установленной в части расходов, направленных на долевое участие в финансировании строительства клиники, находящейся на балансе учреждения здравоохранения

Ответ: В соответствии c п. 1 "б" ст. 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями) при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы затрат предприятий (в соответствии с утвержденными местными органами государственной власти нормативами) на содержание находящихся на балансе этих предприятий объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также затрат на эти цели при долевом участии предприятий в содержании указанных объектов и учреждений.

Затраты предприятий при долевом участии принимаются в пределах норм, утвержденных местными органами власти, на территории которых находятся указанные объекты и учреждения.

Следовательно, при содержании за счет прибыли, остающейся после уплаты налога, объектов и учреждений социально-культурной сферы, поименованных в Законе и находящихся на балансе организаций, облагаемая налогом прибыль может быть уменьшена на сумму этих затрат и расходов, фактически произведенных (оплаченных) в отчетном периоде за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организаций, но не выше сумм, определенных по нормативам, утвержденным местными органами государственной власти (при условии полного использования доходов).

Применение данной нормы предусмотрено Законом и при долевом участии организаций в покрытии за счет прибыли, остающейся в распоряжении, затрат и расходов по содержанию указанных объектов и учреждений, находящихся на балансе других предприятий.

При этом затратами и расходами при долевом участии организаций в содержании за счет прибыли жилищного фонда и объектов и учреждений социально-культурной сферы, находящихся на балансе организаций, признаются расходы, произведенные организациями по договорам с собственником этих объектов и учреждений на долевое участие в расходах при совместном использовании (эксплуатации) сторонами (в соответствии с занимаемой их работниками площади жилья, представляемыми им местами в общежитиях, детских дошкольных учреждениях и т. д.).

Для целей применения данной льготы к затратам и расходам предприятий по содержанию названных объектов относятся затраты и расходы по их текущему содержанию, аналогичные поименованным в Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552.

Таким образом, при совместном использовании (эксплуатации) организациями объектов и учреждений социально-культурной сферы, находящихся на балансе одной из организаций, в соответствии с заключенными между ними договором о совместном использовании (эксплуатации), указанных объектов и учреждений определяется доля участия каждой из сторон в покрытии расходов по их содержанию.

В соответствии с письмом Минфина России от 30.12.93 N 160 "Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций" и Инструкцией по заполнению форм федерального статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной постановлением Госкомстата России от 03.10.96 N 123, затраты по созданию объектов недвижимости путем их строительства относятся к капитальным вложениям.

Поскольку условием предоставления данной льготы является долевое участие в содержании объекта или учреждения, то названная выше льгота не может быть предоставлена предприятиям, направившим прибыль на финансирование капитальных вложений.

Следовательно, предприятие, перечисляющее денежные средства учреждению здравоохранения в качестве долевого участия в финансировании строительства клиники, не может получить льготу в виде освобождения от уплаты налога на прибыль в части затрат, направляемых на строительство указанного учреждения.

Основание: письмо МНС России от 06.05.2000 N 02-01-16/74, письмо МНС России от 15.02.2001 N ВГ-6-02/139.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве

Ю.А. Мавашев