Письмо Управления МНС по г. Москве от 16 августа 2001 г. N 03-12/37519-2
Вопрос: Предприятие просит разъяснить, может ли оно воспользоваться льготой по налогу на прибыль в части расходов, направленных на долевое участие в содержании жилищного фонда, находящегося на балансе специализированного предприятия (ДЭЗа)
Ответ: Законом Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 с изменениями и дополнениями "О налоге на прибыль предприятий и организаций" пп. "б" п. 1 ст. 6 установлено, что при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы затрат предприятий (в соответствии с утвержденными местными органами государственной власти нормативами) на содержание находящихся на балансе этих предприятий объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также затрат на эти цели при долевом участии предприятий. Затраты предприятий при долевом участии принимаются в пределах норм, утвержденных местными органами власти, на территории которых находятся указанные объекты и учреждения.
Таким образом, указанная льгота предоставляется при наличии следующих условий:
- поименованные в указанной выше статье объекты и учреждения должны находиться на балансе предприятия, а не являться юридическим лицом;
- указанные объекты и учреждения являются для организации-балансодержателя объектами непроизводственной сферы, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данной организации;
- данные объекты и учреждения должны содержаться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;
- расходы на содержание перечисленных выше объектов и учреждений для целей применения льготы принимаются в пределах норм, утвержденных местными органами власти, на территории которых находятся указанные объекты и учреждения.
Закон Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 и инструкция МНС России от 15.06.2000 N 62 предусматривают также уменьшение облагаемой прибыли на суммы "затрат на эти цели при долевом участии предприятий в содержании указанных объектов и учреждений", а "указанными объектами и учреждениями", в данном случае являются, объекты и учреждения, находящиеся на балансе предприятий и содержащиеся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Из изложенного следует, что указанная льгота может быть представлена предприятию, на балансе которого находятся жилищный фонд и объекты и учреждения социально-культурной сферы, содержащиеся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а также предприятию, которое несет расходы по содержанию этого жилищного фонда и объектов и учреждений социально-культурной сферы в доле с предприятием, на балансе которого они находятся. То есть, долевое участие в содержании жилищного фонда и объектов и учреждений социально-культурной сферы предполагает использование на указанные цели прибыли как первого, так и второго предприятия.
При этом затратами и расходами при долевом участии организаций в содержании за счет прибыли жилищного фонда и объектов и учреждений социально-культурной сферы, находящихся на балансе организаций, признаются расходы, произведенные организациями по договорам с собственником этих объектов и учреждений на долевое участие в расходах при совместном использовании (эксплуатации) сторонами (в соответствии с занимаемой их работниками площадью жилья, представляемыми им местами в общежитиях, детских дошкольных учреждениях и т.д.).
Таким образом, при совместном использовании (эксплуатации) организациями объектов и учреждений социально-культурной сферы, находящихся на балансе одной из организаций, в соответствии с заключенным между ними договором о совместном использовании (эксплуатации) указанных объектов и учреждений определяется доля участия каждой из сторон в покрытии расходов по их содержанию.
В расчете налога от фактической прибыли каждый из участников вправе уменьшить облагаемую налогом прибыль на сумму фактически произведенных в соответствии с договором затрат, но не более соответствующей доли суммы установленного для данного объекта норматива.
В соответствии со ст. 50 Гражданского кодекса Российской Федерации организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели с
