Письмо Управления МНС по г. Москве от 11 сентября 2001 г. N 30-11/1/41743
Вопрос: Организация осуществляет реализацию нефтепродуктов (бензин) через принадлежащую ей АЗС физическим лицам в розницу, а также юридическим лицам по талонам за предварительно оплаченный ими бензин, который приобретается на АЗС не для дальнейшей перепродажи, а в целях обеспечения их функционирования. В случае введения в действие в г. Москве Закона "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" просим разъяснить, к какому виду торговли - оптовой или розничной относится предпринимательская деятельность организации по реализации бензина по талонам юридическим лицам в рассматриваемом случае?
Также просим разъяснить, обязана ли организация перейти на уплату единого налога на вмененный доход в случае вступления в действие вышеназванного Закона, если до его принятия организация перешла на упрощенную систему налогообложения субъектов малого предпринимательства?
Ответ: Согласно Государственному стандарту Российской Федерации Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения", введенному в действие на территории Российской Федерации с 1 января 2000 г., розничной торговлей является торговля товарами и оказание услуг покупателям для личного, семейного, домашнего использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Оптовая торговля - это торговля товарами с последующей их перепродажей или профессиональным использованием.
Исходя из смысла приведенных выше определений видно, что единственным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой, является цель дальнейшего использования приобретенного покупателем товара.
Вместе с тем следует учитывать, что ряд товаров, реализуемых через розничную торговую сеть, предназначается не только для личного потребления или домашнего использования населением, но и для хозяйственных нужд субъектов предпринимательской деятельности в целях обеспечения их функционирования (в том числе горюче-смазочные материалы).
Таким образом, к розничной торговле могут быть отнесены работы и услуги по продаже юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям товаров, предназначенных для целей, не связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности, а необходимых для их функционирования.
Вышеуказанное определение нашло свое отражение в разъяснениях постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.10.97 N 18 (п. 5) и МНС России от 19.01.2001 N ВБ-6-26/48@. Федеральный закон от 31.07.98 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" носит рамочный характер, то есть устанавливает основания и условия налогообложения вмененного дохода организаций и индивидуальных предпринимателей, занимающихся определенными видами деятельности, предоставляя право их детализации законодательным (представительным) органам субъектов Российской Федерации. Согласно ст. 11 со дня вступления данного Федерального закона в силу и введения единого налога соответствующими нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации не применяется абзац второй части первой ст. 9 Федерального закона от 14.06.95 "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации", а Федеральный закон от 29.12.95 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации" применяется в части, не противоречащей данному Федеральному закону.
Абзацем вторым части первой ст. 9 Федерального закона "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" предусматривалось, что в случае если в результате изменения налогового законодательства будут созданы менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями, то в течение первых четырех лет своей деятельности указанные субъекты подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации.
Положение Федерального закона "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" о недопустимости примен
