Вопрос: Возникает ли объект обложения налогом на прибыль у некоммерческой организации в результате реализации книг, изданных в рамках целевой программы по пропаганде культурно-исторических ценностей России и основной уставной деятельности и предназначенных для безвозмездной передачи библиотекам, учебным заведениям, культурно-информационным центрам? ("Московский налоговый курьер", N 23, декабрь 2001 г.)

Возникает ли объект обложения налогом на прибыль у некоммерческой организации в результате реализации книг, изданных в рамках целевой программы по пропаганде культурно-исторических ценностей России и основной уставной деятельности и предназначенных для безвозмездной передачи библиотекам, учебным заведениям, культурно-информационным центрам?

ГАРАНТ:

См. также письмо Управления МНС по г. Москве от 12 сентября 2001 г. N 03-12/41751

Пунктом 10 ст. 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и п. 2.12 изданной на основе Закона инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" предусмотрено, что в составе доходов и расходов некоммерческих организаций не учитываются доходы, образующиеся в результате целевых отчислений на содержание указанных организаций, поступившие от других предприятий и граждан, членские вступительные взносы, долевые (паевые и целевые вклады участников этих организаций) и расходы, производимые за счет этих средств.

К целевым поступлениям (включая получение имущества, работ, услуг) для некоммерческих организаций относятся также поступления, используемые на содержание и ведение основной уставной деятельности и не используемые ими для предпринимательской деятельности.

В соответствии с Федеральными законами от 19.05.95 N 82-ФЗ "Об общественных объединениях" и от 12.01.96 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (с учетом изменений и дополнений) некоммерческая организация осуществляет свою деятельность в соответствии с учредительными документами и уставом.

В учредительных документах должны быть предусмотрены источники формирования имущества названных организаций, обеспечивающие уставную деятельность организации.

В этом случае регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов), добровольные имущественные взносы и пожертвования, направленные и использованные для решения уставных задач, предусмотренных учредительными документами организации, являются целевыми и не являются объектом обложения налогом на прибыль.

Таким образом, при получении денежных средств некоммерческой организацией на ведение основной непредпринимательской уставной деятельности на цели выполнения целевой программы по пропаганде культурно-исторических ценностей России путем издания книг для их последующей безвозмездной передачи библиотекам, учебным заведениям, культурно-информационным центрам, у названной организации не возникает объекта обложения налогом на прибыль.

Вместе с тем в случае возмездной реализации книг, изданных за счет средств, полученных целевым образом, имеет место нецелевое использование полученного финансирования.

Законом Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и изданной на основе Закона инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" предусмотрено, что объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, в которую включаются безвозмездно полученные средства от других организаций, предприятий.

Средства, использованные нецелевым образом (на издание и реализацию на возмездной основе книг) облагаются налогом на прибыль в периоде их нецелевого использования.

Порядок исчисления налогооблагаемой прибыли, полученной от ведения коммерческой деятельности у некоммерческой организации, определен в общеустановленном порядке.

Соответственно, в случае если в результате реализации на возмездной основе вышеуказанных книг получена прибыль, то эта прибыль подлежит налогообложению.

А.А. Глинкин,

заместитель руководителя Управления

государственный советник налоговой службы III ранга

12 сентября 2001 г.

"Московский налоговый курьер", N 23, 2001 г.