Письмо Управления МНС по г. Москве от 10 сентября 2001 г. N 03-08/41547 Об отнесении организацией к выручке от реализации продукции (работ, услуг) вознаграждений, полученных в качестве возмещения за предоставление права пользования патентом на изобретение, а также об уменьшении налогооблагаемой прибыли организации на сумму выплат лицам, содействовавшим внедрению и использованию изобретений

Письмо Управления МНС по г. Москве от 10 сентября 2001 г. N 03-08/41547

Вопрос: Правомерно ли отнесение организацией к выручке от реализации продукции (работ, услуг) вознаграждений, полученных в качестве возмещения за предоставление права пользования патентом на изобретение, а также правомерно ли уменьшение налогооблагаемой прибыли организации на сумму выплат лицам, содействовавшим внедрению и использованию изобретений?

Ответ: Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Пунктом 4 данного Положения определено, что для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований настоящего Положения, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

Для целей настоящего Положения доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями.

Согласно п. 18.1 данного Положения выручка, операционные и внереализационные доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т. п.), составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.

Таким образом, организация для целей отражения в регистрах бухгалтерского учета самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

Что касается доходов, полученных организацией от предприятия за право пользования запатентованным изобретением по лицензионному договору, то для целей налогообложения прибыли следует учитывать следующее. В соответствии со ст. 1027 части второй Гражданского кодекса Российской Федерации по договору коммерческой концессии одна сторона (правообладатель) обязуется предоставить другой стороне (пользователю) за вознаграждение на срок или без указания срока право использовать в предпринимательской деятельности пользователя комплекс исключительных прав, принадлежащих правообладателю, в том числе право на фирменное наименование и (или) коммерческое обозначение правообладателя, на охраняемую коммерческую информацию, а также на другие предусмотренные договором объекты исключительных прав - товарный знак, знак обслуживания и т. д.

Сторонами по договору коммерческой концессии могут быть коммерческие организации и граждане, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей.

Согласно ст. 1030 части второй Гражданского кодекса Российской Федерации вознаграждение по договору коммерческой концессии может выплачиваться пользователем правообладателю в форме фиксированных разовых или периодических платежей, отчислений от выручки, наценки на оптовую цену товаров, передаваемых правообладателем для перепродажи, или в иной форме, предусмотренной договором.

Пунктом 2 ст. 1028 определено, что договор коммерческой концессии регистрируется органом, осуществившим регистрацию юридического лица или индивидуального предпринимателя, выступающего по договору в качестве правообладателя.

Договор коммерческой концессии на использование объекта, охраняемого в соответствии с патентным законодательством, подлежит регистрации также в федеральном органе исполнительной власти в области патентов и товарных знаков. При несоблюдении этого требования договор считается ничтожным.

Согласно ст. 34 Закона СССР от 31.05.91 N 2213-1 "Об изобретениях в СССР" предприятие-патентообладатель и предприятие-лицензиат выплачивают лицам (в том числе не работающим на данном предприятии), содействовавшим созданию и использованию изобретения, вознаграждение независимо от других видов выплат.

Сумма вознаграждения, выплачиваемого за содействие созданию и использованию изобретения всем лицам, устанавливается в размере не менее 30 процентов прибыли (соответствующей части дохода), получаемой предприятием от использования изобретения, а за изобретение, полезный эффект от которого не выражается в прибыли или доходе, - в размере не менее 4 процентов от доли себестоимости продукции (работ и услуг), приходящейся на данное изобретение, и выплачивается в течение трех лет с даты начала использования изобретения.

В соответствии с п. 2.3 инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" при определении состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, следует руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации N 552 от 05.08.92 (далее - Положение о составе затрат).

Таким образом, состав затрат, подлежащих включению в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, определяется в соответствии с перечнем, утвержденным Положением о составе затрат.

В соответствии с пп. "д" п. 2 Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения включаются затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством, включая выплату авторских вознаграждений.

В случае, если лицо, содействовавшее созданию и использованию изобретения, не состоит в штате предприятия (организации), то с ним должен быть заключен договор гражданско-правового характера, затраты по которому будут включаться в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения прибыли по статье "Затраты на оплату труда" - оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда), если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно самим предприятием.

В соответствии с п. 3 ст. 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

В течение периода, когда реализация определенного вида услуг отсутствует, затраты, понесенные организацией за данный период в связи с этим видом услуг, не могут быть учтены в целях налогообложения при формировании финансового результата от оказания другого вида услуг (деятельности) и уменьшать налогооблагаемую прибыль.

Согласно п. 65 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н) затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.

Таким образом, затраты организации, связанные с выплатой вознаграждения за содействие созданию и использованию изобретения, могут отражаться на счете 20 "Основное производство" в составе незавершенного производства при наличии производственного процесса, приводящего к появлению реализации изготовленной в результате этого продукции, либо в составе расходов будущих периодов - счет 97 "Расходы будущих периодов" с последующим списанием их в установленном организацией порядке в себестоимость продукции (работ, услуг).

При этом порядок списания указанных затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) должен быть закреплен в учетной политике организации. Необходимо иметь в виду, что в соответствии со ст. 9 Закона Российской Федерации от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с учетом изменений и дополнений) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 вышеназванного Закона.

В соответствии с п. 5.1 инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" сумма налога определяется плательщиками на основании данных бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно в соответствии с Законом Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) и положениями данной Инструкции.

Таким образом, при отсутствии договоров, свидетельствующих об оказании организации услуг (выполнении работ), связанных с производственной деятельностью, а также первичных учетных документов затраты организации на выплату вознаграждений за содействие созданию и использованию изобретений не могут быть рассмотрены как производственные, и соответственно не могут быть отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения прибыли.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин