Письмо Управления МНС по г. Москве от 5 сентября 2001 г. N 03-12/40868 О включении в себестоимость продукции (работ, услуг) вознаграждения, выплаченного банку за выдачу банковской гарантии для получения разрешения на учреждение акцизного склада?

Письмо Управления МНС по г. Москве от 5 сентября 2001 г. N 03-12/40868

Вопрос: Правомерно ли отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения прибыли вознаграждения банку за выдачу банковской гарантии для получения разрешения на учреждение акцизного склада?

Ответ: В соответствии с п. 1.2 приказа Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 19.02.2001 N БГ-3-31/41 "Об утверждении правил приемки и рассмотрения документов, представляемых организациями для получения разрешения на учреждение акцизных складов, и форм документов, регламентирующих деятельность акцизных складов" для получения разрешения организации - производители алкогольной продукции, имеющие федеральные лицензии на производство, хранение и поставки произведенной алкогольной продукции, представляют в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам, а организации - производители алкогольной продукции, имеющие соответствующие лицензии, выданные субъектом Российской Федерации, а также организации оптовой торговли алкогольной продукцией, имеющие лицензии на закупку, хранение и поставки алкогольной продукции представляют в Управления МНС России по субъектам Российской Федерации по месту нахождения специально выделенных и обустроенных помещений, предназначенных для хранения в режиме налогового склада и реализации произведенной на территории Российской Федерации алкогольной продукции, нотариально заверенную копию банковской гарантии (или поручительства банка), обслуживающего организацию-заявителя, по уплате акцизов в сумме 1500 тыс. руб. Данная нотариально заверенная копия банковской гарантии представляется организациями оптовой торговли алкогольной продукцией.

Алкогольная продукция находится под режимом налогового склада до полной уплаты акциза по ставкам, указанным в п. 1 ст. 193 Налогового кодекса Российской Федерации, и нанесения специальных региональных марок. При этом на алкогольную продукцию должна быть нанесена марка того региона, в котором действие режима налогового склада в отношении такой продукции было прекращено.

Организация, реализующая с акцизного склада алкогольную продукцию другой организации, обязана предъявить к оплате покупателю указанной продукции соответствующую сумму акциза.

В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой.

В соответствии с п. 8 ст. 5 Закона Российской Федерации от 02.12.90 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (с учетом изменений и дополнений) выдача банковских гарантий относится к банковским операциям.

Статьями 368, 369 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что в силу банковской гарантии банк, иное кредитное учреждение или страховая организация (гарант) дают по просьбе другого лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму по предъявлении бенефициаром письменного требования о ее уплате. Банковская гарантия обеспечивает надлежащее исполнение принципалом его обязательств перед бенефициаром (основного обязательства). За выдачу банковской гарантии принципал уплачивает гаранту вознаграждение.

При решении вопроса об отнесении на себестоимость расходов по уплате вознаграждения гаранту за выдачу последним банковской гарантии необходимо руководствоваться пп. "и" п. 2 Положения "О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли", утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с учетом изменений и дополнений) (далее - Положение о составе затрат).

В соответствии с пп. "и" п. 2 указанного выше Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включается оплата услуг банков.

Однако при определении правомерности включения предприятием в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат по оплате вознаграждения за получение гарантии необходимо учитывать цель получения банковской гарантии, поскольку себестоимость продукции (работ, услуг) согласно п. 1 Положения о составе затрат представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Поэтому затраты по оплате вознаграждения за выдачу банковской гарантии подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия, получающего выручку от организации хранения алкогольной продукции на акцизном складе.

Таким образом, организация, осуществляющая лицензируемые виды деятельности в области производства и оборота этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции, может относить на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения вознаграждение банку за выдачу банковской гарантии равномерно в течение срока, на который был заключен с банком договор о предоставлении банковской гарантии, с предварительным учетом данных затрат на счете 31 "Расходы будущих периодов" (счет 97 "Расходы будущих периодов" - по Новому плану счетов).

При этом необходимо наличие документального подтверждения факта возмещения организации, учредившей акцизный склад, указанных затрат, понесенных в связи с оплатой банковской гарантии, предприятием, занимающимся оптовой торговлей подакцизной алкогольной продукцией (приобретенной у организации-производителя) с акцизного склада (складское помещение которого может быть им арендовано).

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин