Письмо Управления МНС по г. Москве от 26 сентября 2001 г. N 03-12/43773 О порядке начисления амортизации по основным средствам предприятия, приобретенным с использованием бюджетных ассигнований, и об учете амортизационных отчислений для целей налогообложения прибыли

Письмо Управления МНС по г. Москве от 26 сентября 2001 г. N 03-12/43773

Вопрос: Каков порядок начисления амортизации по основным средствам предприятия, приобретенным с использованием бюджетных ассигнований? Учитываются ли данные амортизационные отчисления для целей налогообложения прибыли?

Ответ: Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н утверждено Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, согласно которому при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Данный Приказ вводится в действие начиная с представления предприятиями бухгалтерской отчетности 2001 г.

В соответствии с п. 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено настоящим Положением. В указанном ПБУ 6/01, а также в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н (в действующей редакции), отсутствуют какие-либо нормы, предусматривающие особенности начисления амортизации по основным средствам, приобретенным с использованием бюджетных средств. Поэтому в бухгалтерском учете организации данные суммы отражаются в общеустановленном порядке и участвуют в формировании балансовой прибыли.

Вместе с тем необходимо учитывать, что согласно Закону Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями) объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, которая определяется в соответствии со ст. 2 вышеназванного Закона и Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с учетом изменений и дополнений).

Сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включается в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с п. 2 "х" вышеуказанного Положения.

Учитывая вышеизложенное, а также то, что изменение правил бухгалтерского учета не может влиять на порядок определения налогооблагаемой прибыли, в случае, если источником приобретения основных средств не являются собственные средства предприятия, то есть отсутствуют фактические расходы по их приобретению, соответственно амортизационные отчисления по этим основным средствам не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль предприятия.

Для целей налогообложения прибыли предприятию необходимо произвести корректировку суммы превышения расходов над доходами, на величину указанных амортизационных отчислений по строке 4.22 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" приложения N 4 к инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".

Основание: письмо МНС России от 15.02.2001 N ВГ-6-02/139.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин