Письмо Управления МНС по г. Москве от 10 сентября 2001 г. N 03-12/41318 О порядке налогообложения разницы, возникающей в связи с переоценкой остатка ссудной задолженности банку, выраженной в иностранной валюте, при замене путем новации валюты денежного обязательства (рублей на доллары США)

Письмо Управления МНС по г. Москве от 10 сентября 2001 г. N 03-12/41318

Вопрос: Как следует квалифицировать с вытекающими налоговыми последствиями разницы, возникающие в связи с переоценкой остатка ссудной задолженности банку, выраженной в иностранной валюте, при замене путем новации валюты денежного обязательства (рублей на доллары США)?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 819 параграфа 2 главы 42 части второй Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

К отношениям по кредитному договору применяются правила, предусмотренные параграфом 1 главы 42 по отношению к договору займа, если иное не вытекает из существа кредитного договора (п. 2 ст. 819 части второй ГК РФ).

На возможность заключения кредитного договора в иностранной валюте указывает п. 2 ст. 807 "Договор займа" части второй ГК РФ.

Иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа на территории Российской Федерации с соблюдением статей 140, 141 и 317 части первой ГК РФ.

На основании п. 2 ст. 307 части первой ГК РФ обязательства возникают из договора.

Изменение и расторжение договора возможны по соглашению сторон, если иное не предусмотрено ГК РФ, другими законами или договором (п. 1 ст. 450 части первой ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 453 части первой ГК РФ при изменении договора обязательства сторон сохраняются в измененном виде.

Обязательство может прекращаться соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающими иной предмет или способ исполнения (новация).

Следовательно, замена валюты денежного обязательства предприятия перед банком путем заключения договора новации возможна и не противоречит нормам действующего законодательства.

Согласно Положениям по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным приказами Минфина России от 06.05.99 соответственно NN 32н и 33н, разницы, возникшие в результате переоценки остатка ссудной задолженности банку, выраженной в иностранной валюте, при замене валюты денежного обязательства (с рублей на доллары США) при условии возврата остатка ссудной задолженности и процентов за кредит в иностранной валюте нельзя отнести к суммовым разницам. Курсовая разница - это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательств, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период (п. 3 раздела I Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденного приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н).

В соответствии с пунктами 6 и 7 указанного Положения переоценке в рубли подлежит стоимость средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с любым юридическим и физическим лицом в соответствии с заключенными соглашениями (договорами), выраженная в иностранной валюте на дату совершения операции в иностранной валюте (для банковских операций по валютным счетам - на дату зачисления денежных средств на валютный счет организации в банке), а также на дату составления бухгалтерской отчетности.

Исходя из изложенного разницы, возникающие при переоценке непогашенной задолженности по кредиту в иностранной валюте в связи с изменением официального курса рубля к иностранной валюте, можно отнести к курсовым разницам (с вытекающими налоговыми последствиями) с учетом условий конкретного кредитного договора и дополнительного соглашения к нему.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин