Вопрос: Каков порядок налогообложения дохода в виде материальной выгоды, полученной налогоплательщиком от экономии на процентах за пользование заемными средствами? ("Московский налоговый курьер", N 23, декабрь 2001 г.)

Каков порядок налогообложения дохода в виде материальной выгоды, полученной налогоплательщиком от экономии на процентах за пользование заемными средствами?

ГАРАНТ:

См. также письмо Управления МНС по г. Москве от 3 сентября 2001 г. N 08-11/40560

В соответствии со ст. 31 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" новый порядок налогообложения в отношении заемных средств применяется при определении материальной выгоды за пользование заемными средствами после 1 января 2001 г. (независимо от того, заключен ли указанный договор займа до или после 1 января 2001 г.), которая облагается по ставке 35 процентов.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 212 Кодекса при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, осуществляется налогоплательщиком в сроки, определяемые пп. 3 п. 1 ст. 223 Кодекса, но не реже чем один раз в налоговый период.

В соответствии со статьями 26 и 29 части первой Кодекса налогоплательщик вправе уполномочить организацию, выдавшую заемные (кредитные) средства, участвовать в отношениях по уплате налога на доходы с материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами, в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика.

В случае назначения в установленном порядке организации-заимодавца (кредитора) в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика в отношениях по уплате налога с суммы материальной выгоды такой уполномоченный представитель осуществляет определение налоговой базы, а также исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет сумму исчисленного и удержанного налога.

Уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

При уплате налогоплательщиком процентов, налогоплательщиком либо организацией - уполномоченным представителем налогоплательщика производится исчисление налога с суммы материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами, по ставке 35 процентов, за пользование кредитными средствами - по ставке 13 процентов (у налогоплательщиков-нерезидентов - по ставке 30 процентов).

Если организация не будет выступать в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика, то налог с материальной выгоды исчисляется и уплачивается самим налогоплательщиком на основании представляемой им по окончании налогового периода в налоговый орган декларации, то есть организация не производит исчисление и удержание налога. Следовательно, и сведения в налоговый орган на таких физических лиц по форме N 2-НДФЛ не представляются и ведение налоговой карточки формы N 1-НДФЛ не производится.

Л.Я. Сосихина,

заместитель руководителя Управления

государственный советник налоговой службы II ранга

3 сентября 2001 г.

"Московский налоговый курьер", N 23, 2001 г.