Письмо Управления МНС по г. Москве от 4 сентября 2001 г. N 03-12/40458 Об определении налогового периода, в котором предприятие должно учитывать для исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль стоимость векселей третьих лиц, полученных в обмен за поставленную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги)

Письмо Управления МНС по г. Москве от 4 сентября 2001 г. N 03-12/40458

Вопрос: В каком налоговом периоде предприятие должно учитывать для исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль стоимость векселей третьих лиц, полученных в обмен за поставленную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги)?

Ответ: Согласно ст. 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, которая представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

В соответствии со ст. 39 Налогового кодекса Российской Федерации реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

В соответствии со ст. 38 Налогового кодекса Российской Федерации товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

Согласно ст. 128 Гражданского кодекса Российской Федерации к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги. Статьей 143 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что вексель относится к ценным бумагам.

Согласно ст. 567 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. К договору мены применяются соответственно правила о договоре купли-продажи, если это не противоречит существу мены.

При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

При этом ст. 570 Гражданского кодекса определено, что право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами.

В соответствии с Примечанием **** к приложению N 4 к инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" моментом формирования для целей налогообложения выручки "по оплате" считается исполнение контрактов (других договорных отношений) на основании договора об отступном, с применением векселей третьих лиц, договора новации, переуступки права требования путем заключения договора цессии или на иных основаниях передача права собственности (требования).

Таким образом, учитывая, что при получении от своего контрагента векселей третьих лиц в счет оплаты за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) стороны выполнили обязательства по договору, момент оплаты поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг) имеет место при передаче векселя.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин