Письмо Управления МНС по г. Москве от 10 сентября 2001 г. N 03-12/41224 О списании дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности для целей налогообложения прибыли

Письмо Управления МНС по г. Москве от 10 сентября 2001 г. N 03-12/41224

Вопрос: При выполнении каких условий правомерно списание дебиторской задолженности для целей налогообложения прибыли с истекшим сроком исковой давности?

Ответ: В соответствии с п. 15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552, в состав внереализационных расходов включаются убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания.

Согласно п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99 N 33н, внереализационными расходами организации являются суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных для взыскания.

Общий срок исковой давности установлен ст. 196 Гражданского кодекса РФ в три года. Исчисление срока исковой давности производится в соответствии со статьями 190-194 и 200 ГК РФ.

Пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, установлено, что дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относится соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном п. 70 указанного Положения. Долги, списанные на убытки организации, являются ее внереализационными расходами.

Списание дебиторской задолженности необходимо обосновать документами, подтверждающими:

- истечение срока исковой давности;

- приказ руководителя организации на списание дебиторской задолженности и т.п.

При этом следует учитывать, что согласно п. 77 названного Положения по ведению бухгалтерского учета списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности.

Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Таким образом, списание дебиторской задолженности для целей налогообложения прибыли с уменьшением налогооблагаемой прибыли возможно только при соблюдении вышеперечисленных условий и при наличии оправдательных документов.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин