Письмо Управления МНС по г. Москве от 17 сентября 2001 г. N 03-12/42302 О включении дочерним предприятием списанной задолженности перед основной компанией в размере арендных платежей за пользование производственными площадями и оборудованием в состав внереализационных доходов

Письмо Управления МНС по г. Москве от 17 сентября 2001 г. N 03-12/42302

Вопрос: Правомерно ли не включать в состав внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли дочерним предприятием списанной задолженности перед материнской компанией, образовавшейся в размере арендных платежей перед материнской компанией за пользование производственными площадями и оборудованием?

Ответ: В соответствии с п. 6 ст. 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в состав доходов от внереализационных операций в целях налогообложения не включаются средства, переданные между основными и дочерними предприятиями при условии, что доля основного предприятия составляет более 50 процентов в уставном капитале дочерних предприятий.

Согласно письму Государственной налоговой службы Российской Федерации от 27.04.98 N 05-1-11/588 для юридических лиц, отвечающих указанным нормам, не предусмотрено ограничений для невключения в состав доходов от внереализационных операций суммы средств, переданных между основными и дочерними предприятиями.

Согласно ст. 105 ГК РФ хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом.

Основное общество (товарищество), которое имеет право давать дочернему обществу, в том числе по договору с ним, обязательные для него указания, отвечает солидарно с дочерним обществом по сделкам, заключенным последним во исполнение таких указаний.

Других ограничений по применению указанного положения законодательством не установлено.

В соответствии со ст. 415 Гражданского кодекса Российской Федерации обязательство может быть прекращено освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей. При этом при существенном изменении первоначальных условий договора, в соответствии с которыми возникли обязательства, в том числе при изменении условий прекращения обязательств должника перед кредитором, требуется заключение соглашения между сторонами.

Таким образом, факт прощения задолженности по арендной плате основного предприятия дочернему предприятию может быть подтвержден решением организации-учредителя о прощении данной задолженности, а также соглашением к первоначальному договору об изменении условий прекращения обязательств предприятия-должника (дочернего предприятия) перед предприятием-кредитором (основным предприятием).

Исходя из вышеизложенного, при наличии подтверждающих документов о прощении долга, в состав доходов от внереализационных операций общества с ограниченной ответственностью не включается погашенная кредиторская задолженность перед материнской компанией, образовавшаяся в размере арендных платежей за пользование производственными площадями и оборудованием.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин