Письмо Управления МНС по г. Москве от 17 сентября 2001 г. N 03-12/42403 О переоценке в связи с изменением курса рубля выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг), полученной по экспортным сделкам российским предприятием, которое определяет выручку методом "по оплате", и о порядке отражения в бухучете курсовых разниц, возникающих у предприятия-экспортера при получении полной оплаты в иностранной валюте за экспортируемую продукцию до и после момента отгрузки

Письмо Управления МНС по г. Москве от 17 сентября 2001 г. N 03-12/42403

Вопрос: Подлежит ли переоценке, в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранным валютам, выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг), полученная в иностранной валюте в результате исполнения экспортных сделок российским предприятием, определяющим для целей налогообложения указанную выручку методом "по оплате"? Каков при этом порядок отражения в целях бухгалтерского учета и налогообложения прибыли курсовых разниц, возникающих в учете предприятия-экспортера в случаях получения полной оплаты в иностранной валюте за экспортируемую продукцию до и после момента отгрузки?

Ответ: В соответствии с п. 13 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (с изменениями и дополнениями), для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

При этом метод определения выручки для целей налогообложения - "по отгрузке" или "по оплате" - определяет момент учета выручки от реализации продукции (работ, услуг), а не величину этой выручки.

При получении полной предоплаты в иностранной валюте за реализуемую на экспорт продукцию (товары, работы, услуги) на счетах бухгалтерского учета данная хозяйственная операция отражается по дебету счета 52 "Валютный счет" или "Валютные счета" кредит счетов 64 "Расчеты по авансам полученным" или 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" старого и нового Планов счетов соответственно - получены авансы под поставку товаров в иностранной валюте, учитываемые в рублевом эквиваленте по официальному курсу на дату поступления предоплаты.

При реализации продукции (работ, услуг) отгруженная продукция отражается в бухгалтерском учете предприятия (организации)-поставщика по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом счетов 46 "Реализация продукции" (по старому Плану счетов) или 90 "Продажи" (по новому Плану счетов) в случае определения выручки в качестве дохода от обычного вида деятельности.

Согласно пунктам 3 и 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденного приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н, до момента погашения валютной задолженности за полученные в иностранной валюте авансы в счет поставляемой продукции, а также за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) эта задолженность, числящаяся соответственно по кредиту счета 64(62) или по дебету балансового счета 62, подлежит периодической переоценке на дату совершения операции в иностранной валюте (погашения дебиторской задолженности), а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности в связи с изменением курса рубля к иностранной валюте с отнесением образовавшихся курсовых разниц на счет 80 "Прибыли и убытки" (по старому Плану счетов) или на счет 91 "Прочие доходы и расходы" (по новому Плану счетов).

В соответствии с п. 64 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н (далее - Методические рекомендации), по статье "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" Отчета о прибылях и убытках (форма N 2) показываются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций (поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности), являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными для ее признания в Положении по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденном приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н, и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами указанного Положения, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг.

Следовательно, на основании изложенного, выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (доходы от продаж), полученная в иностранной валюте в результате исполнения экспортных сделок российским предприятием, определяющим для целей налогообложения указанную выручку методом "по оплате", и отраженная по кредиту счетов 46 или 90, в связи с изменением курса рубля к иностранным валютам переоценке не подлежит и учитывается для целей исчисления налога на прибыль в первоначально исчисленной сумме по курсу Банка России, действовавшему на дату определения факта совершения хозяйственной операции - на момент, обусловленный договором (контрактом), перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией (товарами) и риска ее случайной гибели от предприятия к покупателю (заказчику), и в этой же сумме показывается по строке 010 формы N 2.

Согласно пунктам 77 и 78 Методических рекомендаций курсовые разницы, возникшие в результате переоценки счетов 64 и 62, производимой в связи с изменением (ростом, снижением) курса иностранной валюты по отношению к рублю, отражаются в Отчете о финансовых результатах (форма N 2) и учитываются в целях налогообложения в составе внереализационных доходов и расходов, формирующих финансовый результат (прибыль, убыток) отчетного периода (года).

Таким образом, независимо от применяемой учетной политики курсовые разницы, отраженные по строке 140 формы N 2 в составе прибыли (убытка) отчетного периода, учитываются в сумме прибыли, указываемой по строке 1 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" (приложение N 4 к инструкции МНС России N 62).

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин