Письмо Управления МНС по г. Москве от 20 сентября 2001 г. N 03-12/42858 О применении льготы по налогу на прибыль предприятием, которое в рамках договора о долевом участии осуществляет финансирование медицинского центра за счет прибыли, остающейся в его распоряжении

Письмо Управления МНС по г. Москве от 20 сентября 2001 г. N 03-12/42858

Вопрос: Предприятие в рамках договора о долевом участии осуществляет финансирование за счет прибыли, остающейся в ее распоряжении, медицинского центра. Предоставляется ли организации льгота по налогу на прибыль, предусмотренная пп. "б" п. 1 ст. 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций"?

Ответ: Согласно пп. "б" п. 1 ст. 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями) при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, уменьшается на суммы затрат предприятий (в соответствии с утвержденными местными органами государственной власти нормативами) на содержание находящихся на балансе этих предприятий объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также затрат на эти цели при долевом участии предприятий.

Следовательно, при предоставлении указанной льготы является обязательным выполнение следующих условий:

- поименованные в данной статье объекты и учреждения должны находиться на балансе предприятия, а не являться юридическим лицом;

- содержание указанных объектов и учреждений должно осуществляться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Закон Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 предусматривает также уменьшение облагаемой прибыли на суммы затрат при долевом участии предприятий в содержании указанных объектов и учреждений.

Затратами и расходами при долевом участии организаций в содержании за счет прибыли жилищного фонда и объектов и учреждений социально-культурной сферы, находящихся на балансе организаций, признаются расходы, произведенные организациями по договорам с собственником этих объектов и учреждений на долевое участие в доходах и расходах при совместном использовании (эксплуатации) сторонами. То есть долевое участие предполагает использование на указанные цели прибыли как первого, так и второго предприятия. В расчете налога от фактической прибыли каждый из участников вправе уменьшить облагаемую налогом прибыль на сумму фактически произведенных в соответствии с договором затрат, но не более соответствующей доли суммы установленного для данного объекта норматива.

Следует иметь в виду, что письмом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 07.02.2001 N ВГ-6-02/115 разъяснено, что данная льгота не предоставляется в случае направления прибыли на содержание жилищного фонда и объектов и учреждений социально-культурной сферы, находящихся на балансе специализированных организаций, осуществляющих деятельность в сфере жилищно-коммунального хозяйства и социально-культурной сфере.

Учитывая изложенное, если предприятие в рамках договора о долевом участии, осуществляло финансирование за счет прибыли, остающейся в ее распоряжении, организации, являющейся самостоятельным юридическим лицом и оказывающей медицинские услуги, то льгота, предусмотренная пп. "б" п. 1 ст. 6 Закона от 27.12.91 N 2116-1, не предоставляется.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин