Письмо Управления МНС по г. Москве от 2 октября 2001 г. N 03-12/44731 Об использовании льготы по налогу на прибыль в части затрат на финансирование капитальных вложений предприятием, которое за счет прибыли, остающейся после уплаты обязательных платежей в бюджет, приобрело оборудование производственного назначения

Письмо Управления МНС по г. Москве от 2 октября 2001 г. N 03-12/44731

Вопрос: Предприятие за счет прибыли, остающейся в распоряжении после уплаты обязательных платежей в бюджет, приобрело оборудование производственного назначения. Как правильно воспользоваться льготой по налогу на прибыль в части затрат на финансирование капитальных вложений?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями) при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия).

Согласно пп. 4.1.1 инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", изданной на основании указанного Закона, эта льгота предоставляется предприятиям, осуществляющим развитие собственной производственной базы, включая погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.

В соответствии с п. 7 ст. 6 вышеназванного Закона общая сумма рассматриваемой льготы не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50 процентов.

При применении данной льготы необходимо обратить внимание на следующее:

- затраты должны быть фактически произведены за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации;

- льгота предоставляется только предприятиям сферы материального производства, независимо от их организационно-правовых форм. Перечень отраслей, относящихся к сфере материального производства, определен Общесоюзным классификатором "Отрасли народного хозяйства" (ОКОНХ), утвержденным Госкомстатом СССР, Госпланом СССР, Госстандартом СССР от 01.01.76 (в действующей редакции);

- капитальные вложения должны быть связаны с развитием собственной производственной базы;

- из затрат исключаются суммы износа, начисленные по основным средствам, принадлежащим предприятию, с начала года на отчетную дату по счету "Износ основных средств";

- произведенные затраты по машинам, оборудованию и другим основным средствам, не требующим монтажа, учитываются при определении льготы, если они отражаются по дебету счета "Основные средства" и по кредиту счета "Капитальные вложения".

В соответствии с п. 5.2 инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 для получения указанной льготы в налоговые органы следует представить обоснованный расчет по заявленной льготе, то есть сведения, приведенные в расчете, должны быть подтверждены заверенными копиями платежных документов, хозяйственных договоров, актов выполненных работ и др. Кроме того, согласно ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации при проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

При отнесении производственных затрат к капитальным вложениям следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным письмом Минфина России от 30.12.93 N 160, Инструкцией по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной постановлением Госкомстата России от 03.10.96 N 123, и иными документами, принимаемыми соответствующими органами исполнительной власти.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин