Письмо Управления МНС по г. Москве от 4 октября 2001 г. N 15-08/45163 Об отнесении сумм, перечисляемых российским оператором иностранной организации за услуги международной связи, оказываемые как с использованием собственных возможностей, так и технических возможностей других операторов связи на территории РФ, к доходам от источников в РФ и о документах, необходимых для обоснования освобождения от налога на доходы иностранных юридических лиц

Письмо Управления МНС по г. Москве от 4 октября 2001 г. N 15-08/45163

Вопрос: Российский оператор, оказывающий телематические услуги связи, заключил контракт с иностранным юридическим лицом, согласно которому Исполнитель - иностранное юридическое лицо обязуется оказывать российскому оператору связи услуги международной связи, используя как собственные возможности, так и технические возможности других операторов связи, которые могут находиться и на территории РФ.

Являются ли суммы, перечисляемые российским оператором иностранной организации, доходом от источников в РФ и какие документы должны быть представлены российскому оператору для обоснованности освобождения от налога на доходы иностранных юридических лиц?

Ответ: Статьей 3 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с последующими изменениями и дополнениями) определено, что налогообложению подлежит только та часть прибыли иностранного юридического лица, которая получена в связи с деятельностью в Российской Федерации.

В соответствии с этим положением Закона инструкцией Госналогслужбы России от 16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" установлено, что налогообложению подлежат доходы иностранных юридических лиц, связанные с их деятельностью в Российской Федерации и доходы из источников, находящихся на территории Российской Федерации (не связанные с деятельностью через постоянное представительство).

Если иностранная организация оказывает услуги согласно контракту за пределами территории Российской Федерации, то доходы от такой деятельности иностранной организации по общему правилу не относятся к доходам от источника в РФ и не подлежат налогообложению в РФ. При этом оформления заявления для неудержания налога от источника не требуется, необходимо лишь документальное подтверждение факта оказания услуг и выполнения работ на территории иностранного государства.

В том случае, когда результаты оказанных услуг направлены иностранной компанией российскому заказчику с помощью средств связи, опять же следует исходить из того, на какой территории оказана (произведена) услуга - на иностранной территории или на территории Российской Федерации.

Как следует из представленного вопроса иностранный оператор связи формирует и оказывает услуги международной связи, используя как собственные возможности, так и технические возможности других операторов связи, которые могут находиться на территории РФ. Поскольку контракт на оказание международных услуг связи заключен между российским и иностранным лицом, оказывающим услуги с использованием своих технических возможностей, то выплаты по такому контракту в пользу иностранной компании не будут являться для такой иностранной компании доходом из источников в Российской Федерации и соответственно подлежать налогообложению у источника выплаты.

В том случае, когда иностранный оператор связи использует технические возможности других операторов связи (в том числе российских), он, по существу, формирует свои услуги на своей территории, неся определенные затраты по оказанию таких услуг. Такие услуги также, при наличии подтверждающих документов, будут оказаны на территории иностранного государства. Доход по таким услугам, как указано выше, у источника выплаты налогообложению не подлежит.

Таким образом, если деятельность иностранной организации производится на иностранной территории, то и источник дохода находится на иностранной территории, и в таком случае налоговое законодательство Российской Федерации на иностранное юридическое лицо не распространяется, следовательно, оформлять заявление на предварительное освобождение в таком случае иностранной организации не нужно.

Заместитель руководителя Управления государственный советник налоговой службы III ранга

А.А. Глинкин